Классификация производственных затрат и ее роль в организации бухгалтерского учета

В процессе производства возникают затраты, которые включаются в себестоимость. «Основные положения по составу затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)» определяют виды расходов, которые можно отнести на издержки производства. Принятие этого нормативного документа позволило выработать единый подход в определении затрат, включаемых в себестоимость на всех предприятиях, независимо от вида деятельности, форм деятельности и подчиненности. [15].

Раскрыть экономическую сущность затрат, место их возникновения, правильность, включения в себестоимость конкретной продукции позволяет классификация затрат.

Затраты классифицируются по различным признакам:

• 1. По видам производств выделяют затраты основного и вспомогательных производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.
• 2. По месту возникновения затрат различают затраты цеха, участка и прочих административно обособленных структурных подразделений предприятия. Этот вид классификации служит для организации управления и контроля за уровнем затрат.
• 3. По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются затраты, связанные с производством определенных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Это сырье, основные материалы, основная зарплата производственных рабочих и другие затраты, о которых в момент их оформления первичными документами известно, к какому виду продукции они относятся. Остальные затраты именуют косвенными, т.к. нет прямого признака для отнесения их к определенному виду продукции. К ним относятся, например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизация основных средств, общепроизводственные, общехозяйственные затраты. Косвенные затраты включаются в себестоимость конкретного вида продукции после их распределения пропорционально определенной базе. Причем, часть косвенных затрат, являющаяся условно-постоянными, в себестоимость продукции не включается, а учитывается как управленческие расходы.
• 4. По отношению к технологическому процессу затраты подразделяются на основные и накладные. Основные непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления продукции. Накладные затраты образуются в связи с организацией, управлением и обслуживанием производства. К основным расходам относят: сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические нужды, зарплата основных рабочих. Все эти затраты направлены на технологические цели, почти все они одноэлементны. Как правило, это прямые затраты. К основным затратам относят также расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
• 5. По отношению к изменению объема производства затраты делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Если величина затрат изменяется с изменением объема производства продукции, т. е. размер расходов на единицу продукции неизменен, то такие затраты называются условно-переменными. Это сырье и материалы, топливо и энергия на технологические нужды, сдельная зарплата основных производственных рабочих. Такие затраты обычно включают в себестоимость продукции. К условно-постоянным относят затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства (например, общехозяйственные затраты, проценты по банковским кредитам, арендная плата и т. п.). Подобные затраты в себестоимость продукции не включают, а учитывают как расходы текущего периода.
• 6. По периодичности возникновения затраты делят на текущие и единовременные. Текущие затраты необходимы для обеспечения и поддержания ритма основной производственной деятельности предприятия. Временной период совершения этих затрат совпадает с периодом их использования, и они в полном объеме включаются в расходы данного периода. Например, к текущим затратам относится начисленная работникам заработная плата, стоимость израсходованного сырья, оплата почтовых услуг. В отличие от них, единовременные затраты обычно бывают связаны с капитальными вложениями, освоением производства новых изделий и т. д. Такие затраты окупаются на протяжении довольно длительного периода времени. Их учитывают как активы и относят на расходы нескольких последующих периодов.
• 7. По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Комплексные затраты включают в себя разные по экономическому содержанию элементы (например, общепроизводственные затраты), а одноэлементные однородны. [8, с. 171]
• 8. Группировка затрат по экономическим элементам.

Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Эта группировка отличается от группировки по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание.

В соответствии с учетной политикой на предприятии «Добрушская бумажная фабрика «существует следующая группировка затрат по экономическим элементам, которая применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

• 1) Материальные затраты, в том числе: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, энергия;
• 2) Расходы на оплату труда;
• 3) Отчисления на социальные нужды;
• 4) Амортизация основных фондов;
• 5) Прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость: приобретаемых со стороны сырья и материалов; покупных материалов, используемых в процессе производства продукции; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами предприятия; природного сырья; приобретаемого со стороны топлива всех видов; покупной энергии всех видов, в состав затрат, относимых на себестоимость продукции стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода; затраты, связанные с доставкой; в стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятия на приобретение тары и упаковки; стоимость сырья и материалов включается в состав себестоимости продукции (работ, услуг) по методу ФИФО. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке, норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся: налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды; страховые взносы по видам обязательного страхования; плата по процентам за ссуды; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий; плата за подготовку и переподготовку кадров.

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей экономики, в то время как группировка по калькуляционным статьям уточняется для каждой отрасли в отраслевых инструкциях.

Затраты на производство можно классифицировать и по другим признакам (по степени охвата планом, по отношению к нормам и т. д.). Выбор того или иного вида классификации затрат определяется целями управления. [20].

9. По калькуляционным статьям затраты группируют для исчисления себестоимости продукции. В разных отраслях используется различная номенклатура калькуляционных статей.

Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции основного производства на Филиале осуществляется по следующим калькуляционным статьям:

• · сырье и материалы;
• · возвратные отходы (вычитаются);
• · энергия на технологические цели, в том числе:
  • — тепло-энергия;
  • — электроэнергия;
• · заработная плата основных производственных рабочих;
• · отчисления в фонд социальной защиты населения;
• · отчисления в госстрах;
• · общепроизводственные расходы;
• · потери от брака;
• · расходы на упаковку в цехе;

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя, ее основу, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, которые относятся на производство продукции по прямому признаку.

В статью «Возвратные отходы» включается стоимость макулатуры и отходов бумаги и отходы обоев, которые вычитается из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции.

По статье «Энергия на технологические цели» отражаются затраты предприятия на все виды энергетических ресурсов, используемых на технологические цели в том числе:

• — тепло-энергия;
• — электроэнергия.

Тепло-энергия, выработанная паросиловым хозяйством Общества, включается в себестоимость продукции, работ услуг, по ее фактической производственной себестоимости.

Теплои электроэнергия, расходуемые на освещение, отопление, ремонтные и другие хозяйственные нужды относятся на общепроизводственные расходы.

По статье «Заработная плата основных производственных рабочих» планируются и учитываются затраты на оплату труда основных производственных рабочих, связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

По статье «Отчисления в фонд социальной защиты населения» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих в фонд социальной защиты населения независимо от источников их выплат кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

По статье «Отчисления в госстрах» отражаются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размерах, предусмотренных законодательством от сумм основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих. Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг), относятся прямым путем.

По статье «Общепроизводственные расходы» отражаются:

• — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• — расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством (цеховые расходы). Учет общепроизводственных расходов ведется по местам возникновения затрат (цеху, производству, участку) в разрезе номенклатуры статей, предусмотренных сметами в соответствии с Методическими рекомендациями с учетом последующих изменений актов законодательства.

По статье «Потери от брака» учитывается стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), а также затраты на исправление брака.

По статье «Коммерческие расходы» планируются и учитываются расходы, связанные с реализацией выпускаемой продукции.

Настоящей учетной политикой предусмотрено отнесение к расходам на реализацию готовой продукции только расходов на рекламу. [20].

Затраты на производство можно классифицировать и по другим признакам (по степени охвата планом, по отношению к нормам и т. д.). Выбор того или иного вида классификации затрат определяется целями управления. Классификация затрат представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Классификация затрат.

Классификация затрат.
по видам производств.	— затраты основного производства — затраты вспомогательных производств — затраты обслуживающих хозяйств
по видам продукции.	— затраты на изделие А — затраты на изделие Б — и т. д.
по местам возникновения.	— затраты цеха 1 — затраты цеха 2 …
по способу включения в себестоимость.	— прямые — косвенные
по отношению к технологическому процессу.	— основные — накладные
по отношению к объему производства.	— условно-постоянные — переменные
по периодичности возникновения.	— текущие — единовременные
по составу.	— одноэлементные — комплексные
по экономическим элементам.	1. материальные затраты 2. расходы на оплату труда 3. отчисления на социальные нужды 4. амортизация основных средств 5. прочие
по калькуляционным статьям.	1. сырье и материалы; 2. возвратные отходы (вычитаются); 3. энергия на технологические цели, в том числе: — тепло-энергия; — электроэнергия; 4. заработная плата основных производственных рабочих; 5. отчисления в фонд социальной защиты населения; 6. отчисления в госстрах; 7. общепроизводственные расходы; 8. потери от брака; 9. расходы на упаковку в цехе;

Сгруппированные по видам продукции, работ и услуг затраты формируют показатель себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг). В себестоимость готовой продукции включают только затраты, непосредственно связанные с ее производством. К ним относятся прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты. [17, с.56].

Остальные производственные затраты в себестоимость продукции не включаются, а относят на расходы отчетного периода. К таким затратам относятся:

• · потери от простоев, не компенсированные виновниками;
• · недостачи и потери от порчи запасов, денежных средств;
• · расходы по аннулированным производственным заказам;
• · расходы обслуживающих производств и хозяйств;
• · материальная помощь работникам, вознаграждения по итогам работы за год;
• · неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, а также по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию;
• · проценты за пользование кредитами;
• · курсовые разницы и ряд других расходов, перечень которых регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов и Типовым планом счетов. [14, 19]