Оценка риска существенного искажения для отчетности в целом

Проводя оценку существенного искажения, будем руководствоваться требованиями аудиторского стандарта № 8- оценка аудиторских рисков и внутренний контроль. [14, п.2].

В соответствии с необходимыми оценками примем за основу следующее утверждение: аудиторский риск на уровне отчетности в целом — это вероятность события, при котором, хотя бы для одной статьи бухгалтерской отчетности выполняется неравенство K S, (1) где.

S — уровень существенности базового показателя (статьи бухгалтерской отчетности), руб.;

К — наиболее вероятная ошибка в статье бухгалтерской отчетности, по мнению аудитора, для которой установлен уровень существенности S, руб.;

Q — действительная ошибка, содержащаяся в данной статье бухгалтерской отчетности, руб.

Оценку риска существенного искажения для отчетности в целом осуществим с помощью метода нечетких множеств.

Проанализируем каждый фактор риска, введем понятие коэффициента значимости каждого фактора и путем экспертной оценки определим равнозначность или неравнозначность выбранных факторов.

Введем следующие понятия: анализируемый фактор, количество факторов и текущий номер фактора. При равнозначности коэффициентов значимости имеет место следующие уравнение:

r i = r i / У r i, (2) где.

r i — коэффициент значимости каждого фактора;

xi — анализируемый фактор;

N — количество факторов;

i — текущий номер фактора (1? i? N).

r i = 2х (N — i +1) / (N-1)х N, (3).

Затем, каждому фактору xi присваивают текущее значение лij.

j = 1, 2, 3 — номер уровня фактора.

Далее вводят функцию принадлежности — g. Область определения данной функции является множество — Rнт. Область значений функции принадлежности находится в диапазоне 0 ч 1.

Построим классификацию текущего значения показателя степени риска (табл. 1).

Таблица 1.

Классификация текущих значений показателя степени риска.

Далее определяем значение функции принадлежности, исходя из полученных текущих значений факторов:

g = У g У ri х lij, (4) где.

gj — среднее значение функции принадлежности для каждого интервала, определяемое из выражения:

gj= 0,83 — 0,33 (j — 1), (5).

Далее определяем подмножество Rнт: низкий, средний или высокий риск.

Аудитор определил 8 факторов, определяющих риск существенного искажения.

Таблица 2.

Выбор и ранжировка факторов.

Результаты расчета коэффициентов значимости факторов представим в табл. 3:

Таблица 3.

Коэффициенты значимости факторов.

Результаты аудиторских процедур опроса, наблюдения и просмотра документов показали, что фактор:

X₁ — соответствует низкому риску (опытный главный бухгалтер);

X₂ — высокому (главный бухгалтер перегружен);

X₃ — среднему (документооборот организован на среднем уровне);

X₄ — высокому (нормативная база нестабильна);

X₅ — высокому (наличие сложных операций);

X₆ — среднему (есть некоторое давление со стороны руководства);

X₇ — среднему (текучесть кадров в бухгалтерии есть на материальных участках);

X₈ — высокому (совместный бизнес и масштаб).

Таблица 4.

Уровни принадлежности факторов.

Средние значения функции принадлежности определяются по формуле (5).

g1= 0,83−0,33х (3−1) = 0,17;

g2= 0,83 — 0,33 х (2−1) =0,50;

g3=0,83 — 0,33 х (1−1) = 0,83.

Определим искомое значение показателя степени риска:

(6).

где g_j — центральные значения показателя степени риска для каждого интервала (низкий, средний, высокий).

Искомое значение показателя:

g = 0,17(0,33×1 + 0,27×0 + 0,20×0 + 0,13×0 + 0,07×0 + 0,04×0 + 0,02×0 + 0,04×0) + 0,50 (0,33×0 + 0,27×0+ 0,20×1 + 0,13×0+ 0,07×0 + 0,04×1 + 0,02×1+ 0,04×0) +0,83 (0,33×0 + 0,27×1+ 0,20×0 + 0,13×1+ 0,07×1 + 0,04×0 + 0,02×0+ 0,04×1) = 0,0561 + 0,13 + 0,4233 = 0,61.

По классификации текущих значений функции принадлежности (см. табл. 1) получаем значение Rнт: неотъемлемый риск — средний.