Учет и аудит материальных запасов

Для учета материально-производственных запасов характерна значительная однотипность совершаемых операций. Это позволяет использовать типовую первичную документацию, разрабатываемую Госкомитетом по статистике РФ в централизованном порядке.

Документальное оформление всех происходящих на ОАО «ЧХЗ» хозяйственных операций, связанных с движением материальных ценностей, служит основанием для систематического контроля за их сохранностью на складах и у материально ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства организацией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится по средней себестоимости — количество запасов на остатке умножается на себестоимость каждой их единицы, выявляемой как частное от деления себестоимости поступивших за отчетный период запасов (с учетом их остатка на начало месяца) на их общее количество.

Документами по учету производственных запасов на ОАО «ЧХЗ» являются: «Доверенность» (ф.№ М-2); «Приходный ордер» (ф.№ М-4); «Акт о приемке материалов» (ф. № М-7); «Лимитно-заборная карта» (ф. № М-8); «Требование-накладная» (ф. № М-11).

Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии ОАО «ЧХЗ» на счетах синтетического учета. К таким счетам относится, прежде всего, счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы»; 2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 3. «Топливо»; 4. «Тара и тарные материалы»; 5. «Запасные части»; 6. «Прочие материалы»; 7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий у других видов запасов отражается в бухгалтерском учете по стоимости приобретения с учетом налога на добавленную стоимость. На сумму поступивших ценностей по покупным ценам согласно расчетным документам поставщика оформляется бухгалтерская запись:

Дт 10 «Материалы» — по соответствующим субсчетам К-т счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

на сумму НДС — Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Кт счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. (в зависимости от характера поступления). учет аудит отчетность финансовый Стоимость оплаченных материально-производственных запасов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков по состоянию на конец месяца, отражается бухгалтерской записью:

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показываются как дебиторская задолженность организации-поставщика, которая погашается по мере оприходования запасов на склад.

При безвозмездном поступлении материальных ценностей используется счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»; по кредиту которого отражается рыночная стоимость поступивших ценностей в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам.

По мере списания материальных ценностей на счета учета затрат на производство (20, 23 и др.) либо расходов на продажу (44) суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» списываются с дебета этого счета на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если при поступлении материально-производственных запасов выявляется их недостача или порча, то сумма недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин списывается организацией-покупателем на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма недостач или потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации, списывается бухгалтерской записью:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основе первичных документов о расходе материалов составляется ведомость (машинограмма) распределения, в которой стоимость материалов по учетным ценам распределяется по направлениям затрат. При этом производятся бухгалтерские записи:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 10 «Материалы».

Продажа материалов и других видов запасов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных), связанных с продажей и прочим списанием материально-производственных запасов.

По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей и прочим списанием материальных ценностей, включая расходы по продаже (комиссионные вознаграждения и др.). По кредиту счета отражаются поступления за проданные материальные ценности, т. е. сумма выручки за проданное имущество.

Процесс продажи и прочего списания материально-производственных запасов отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: фактическая (балансовая) стоимость проданных или списанных материально-производственных запасов ;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы».

Кт 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам);

на сумму выручки от продажи запасов в зависимости от принятой в организации методологии учета продаж Дт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы НДС, фактически полученные от покупателей за проданные им ценности, уменьшаются на суммы НДС по приобретенным ценностям, что отражается бухгалтерской записью:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ценностям»;

на сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, -;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы».

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,.

в случае возврата ценностей покупателями делается исправительная запись.

При получении предоплаты за проданные материальные ценности производится бухгалтерская запись:

Д-т счетов 50 «Касса»,.

• 51 «Расчетные счета»,
• 52 «Валютные счета» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;

на сумму НДС -;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы».

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

После окончательного расчета эта запись уточняется:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Кт 51 «Расчетные счета», если имела место недоплата по налогу.

При безвозмездной передаче разного рода запасов другим организациям в порядке дарения записи на счетах производятся следующим образом:

на сумму передачи запасов по балансовой стоимости -;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 10 «Материалы»;

на сумму НДС — Дт 91 «Прочие доходы и расходы».

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

результат безвозмездной передачи материально-производственных запасов ежемесячно — Дт 99 «Прибыль и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Иными словами, финансовый результат, выявленный на счете «Прочие доходы и расходы», в отчетном периоде списывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Аудитору необходимо проверить:

правильность оценки материалов в учете;

правильность применения первичных документов по учету материалов;

правильность организации работы складского хозяйства;

имеется ли приказ предприятия об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада (образцы подписей этих лиц должны находиться на складе);

разработана ли на предприятии номенклатура-ценник;

назначены ли приказом материально-ответственные лица, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности;

производится ли приемка продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству, соответствует ли она требованиям Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству;

составляются ли коммерческие акты, предъявлялись ли по ним претензии;

правильно ли оформлены документы по приходу и расходу материалов, их внутреннему перемещению и др.