Отражение бухгалтерской информации в балансе

Рассмотрим сначала актив баланса. В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.

В разделе I «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

В строке 120 Основные средства отражается имущество организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), для осуществления управленческих задач либо для предоставления за плату во временное владение или пользование и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, линии электропередачи, вычислительная и кассовая техника, мебель и тому подобное. Основные средства показываются в балансе по остаточной стоимости.

В ТЦ показатель для этой строки «Основные средства» — 514 тыс. рублей на начало года 592 тыс. рублей и на конец года 514 тыс. рублей. Данные для заполнения данной строки берём из оборотно-сальдовой ведомости, как разницу между первоначальной стоимостью (Дт счёта 01 «Основные средства») и накопленной амортизацией (Кт счёта 02 «Амортизация основных средств»). В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация).

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Кроме того, ВВР могут возникнуть у организаций, применяющих в целях исчисления налога на прибыль кассовый метод. В этом случае стоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг), учтенная в бухгалтерском учете в составе затрат и до момента оплаты не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

В ТЦ показатель для этой строки «Отложенные налоговые активы» -7693 тыс. рублей на начало года и на конец года 7693 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как произведение вычитаемой временной разницы и ставки по налогу на прибыль.

Строка 190 является итоговой для раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов.

В ТЦ показатель этой строки 190 -8207 тыс. рублей на начало года 592 тыс. рублей и на конец года 8207 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: 120 «Основные средства» + 145 «Отложенные налоговые активы». Оганесова А. Р. Годовой отчет. — М.: ИНФРА, 2006, с. 5.

В разделе II «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

В строке 210 «Запасы» в одной из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки:

• 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» ;
• 216 «Расходы будущих периодов» .

Строка 210 баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам. Приведенные в балансе сведения о материально-производственных запасах (МПЗ) должны соответствовать данным описей и актов инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности.

В ТЦ показатель для этой строки «Запасы» — 8714 тыс. рублей на начало года 3737 тыс. рублей и на конец года 8714 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумма готовой продукции и товаров для перепродажи и расходов будущих периодов.

В строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Организации, которые занимаются торговлей, показывают по строке 214 стоимость остатков приобретенных товаров. В ТЦ продаются только товары, которые оцениваются по покупной стоимости, а покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение.

В ТЦ показатель для этой строки «Готовая продукция и товары для перепродажи» — 8690 тыс. рублей на начало года 3693 тыс. рублей и на конец года 8690 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумму поступивших товаров.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие. Период признания расходов будущих периодов (списания их на счета учета затрат) организация определяет на основании соответствующих документов. Соответствующее решение оформляется приказом (распоряжением) руководителя. Согласно пункту 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть четко определена, расходы признаются для определения финансового результата путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Это означает, что расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями в течение периода, установленного организацией. В составе расходов будущих периодов учитывается также плата за неисключительное право пользования чужими объектами интеллектуальной собственности (компьютерными программами, информационными базами), которая производится в виде фиксированного разового платежа или единовременно выплачиваемого авторского (лицензионного) вознаграждения.

В ТЦ показатель для этой строки «Расходы будущих периодов» — 24 тыс. рублей на начало года 44 тыс. рублей и на конец года 24 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумму затрат на будущие периоды.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету. На счете 19 могут числиться суммы НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены. Суммы «входного» НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» .

В ТЦ показатель для этой строки «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 1545 тыс. рублей на начало года 665 тыс. рублей и на конец года 1545 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумма обязательных вычет у организации за проданные товары.

В строке 240 баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев. Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов:

• — с поставщиками по выданным им авансам (счет 60);
• — с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);
• — с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69).

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, сумму краткосрочной дебиторской задолженности следует уменьшить на кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в сумме, относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности). Состав краткосрочной дебиторской задолженности рекомендуется расшифровать. Какие именно показатели следует расшифровать, организация решает самостоятельно, руководствуясь принятыми в учетной политике критериями существенности. При этом можно выделить отдельной строкой поставщиков (по авансам выданным) и выданные займы с подотчетными суммами.

В ТЦ показатель для этой строки «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» — 508 тыс. рублей на начало года 0 тыс. рублей и на конец года 508 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумма всей дебиторской задолженности.

В строке 260 «Денежные средства» показатели этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:

• — 50 «Касса» ;
• — 51 «Расчетные счета» ;
• — 55 «Специальные счета в банках» .

Денежные средства отражаются в балансе в рублях по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату. В образце баланса, рекомендованном Минфином России, расшифровка строки 260 не предусмотрена. Но организация вправе ввести в баланс дополнительные строки. Отдельными суммами, например, можно отразить средства, находящиеся на конец отчетного периода в кассе организации, на расчетном счете, выделить отдельной строкой стоимость денежных документов и так далее.

В ТЦ показатель для этой строки «Денежные средства» — 9 тыс. рублей на начало года 18 тыс. рублей и на конец года 9 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумма всей дебиторской задолженности.

Строка 290 итоговая для раздела II «Оборотные активы». Показатель этой строки формируется как сумма строк:

• 210 «Запасы» ;
• 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ;
• 260 «Денежные средства» .

В ТЦ показатель этой строки 290 -10 776 тыс. рублей на начало года 4420 тыс. рублей и на конец года 10 776 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» + стр. 216 «Расходы будущих периодов» + стр. 220″ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" + 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» + 260 «Денежные средства» .

Итоговая сумма активов организации отражается по строке 300 «Баланс». В строке 300 отражается сумма всех активов организации как внеоборотных, так и оборотных. Общая сумма активов организации, отраженная по строке 300 баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации — показателю строки 700 пассива баланса.

В ТЦ показатель для этой строки «Баланс» — 18 983 тыс. рублей на начало года 5012 тыс. рублей и на конец года 18 983 тыс. рублей. Данные для заполнения данной строки берём из бухгалтерского баланса как сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II». Оганесова А. Р. Годовой отчет. — М.: ИНФРА, 2006, с. 24.

Теперь рассмотрим пассив баланса ;

Пассивы организации это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

В этом разделе III «Капитал и резервы» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

По строке 410 «Уставный капитал» отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Предназначена для обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала. Сумма в этой строке баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

• — участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;
• — появился новый участник и внес дополнительный вклад;
• — один из участников принял решение о выходе из общества, но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не меняется;
• — если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года меньше уставного капитала.

Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

В ТЦ показатель для этой строки «Уставный капитал» — 8 тыс. рублей на начало года 8 тыс. рублей и на конец года 8 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки бухгалтер показал кредитовое сальдо счета 80.

В строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» :

• — кредитовое — если у организации есть нераспределенная прибыль;
• — дебетовое — если у фирмы не покрыты убытки, в этом случае показатель строки 470 приводится в скобках.

При расчете значения строки 490 «Итого по разделу III» сумма убытка вычитается. По строке 470 отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода, и прошлых лет. Однако если организация считает нужным выделить финансовые результаты за отчетный год и прошлые периоды, она может ввести дополнительные расшифровочные строки: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» .

В ТЦ показатель для этой строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 29 тыс. рублей на начало года 0 тыс. рублей и на конец года 29 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как кредитовое сальдо счета 84 (непокрытый убыток).

Строка 490 является итоговой для раздела III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации — уставный капитал и нераспределенная прибыль. Если сумма в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключена в круглые скобки (то есть сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется.

В ТЦ показатель этой строки 490 — 37 тыс. рублей на начало года 8 тыс. рублей и на конец года 37 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: стр. 410 «Уставный капитал» + стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оганесова А. Р. Годовой отчет. — М.: ИНФРА, 2006, с. 62.

В этом разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы займов, кредитов и тому подобное, полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в разделе IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед учредителями.

В строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете. Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться также в ситуации, когда в целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод. В бухгалтерском учете выручка признается при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по дате оформления первичных документов, а в налоговом учете эта сумма будет включена в состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату. Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль. Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу на прибыль.

В ТЦ показатель для этой строки «Отложенные налоговые обязательства» — 9 тыс. рублей на начало года 9 тыс. рублей и на конец года 9 тыс. рублей. Данные для заполнения данной строки берём из оборотно-сальдовой ведомости, как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль.

Строка 590 является итоговой для разделе IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

В ТЦ показатель этой строки 590 — 9 тыс. рублей на начало года 9 тыс. рублей и на конец года 9 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк, в ТЦ это только строка «Отложенные налоговые обязательства». Оганесова А. Р. Годовой отчет. — М.: ИНФРА, 2006, с. 87.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В разделе V отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов.

В строке 610 «Займы и кредиты» отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций. По строке 610 отражается остаток полученных кредитов (займов) вместе с начисленными по условиям договора процентами. Займы и кредиты, которые при их получении классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев и такой перевод предусмотрен в учетной политике организации. В пояснительной записке следует указать сумму задолженности, отраженную по строке 610 баланса, которая была переведена из состава долгосрочных обязательств в краткосрочные.

В ТЦ показатель для этой строки «Займы и кредиты» — 6542 тыс. рублей на начало года 3500 тыс. рублей и на конец года 6542 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумма задолженностей и начисленных процентов.

В строке 620 «Кредиторская задолженность» отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).

В ТЦ показатель для этой строки «Кредиторская задолженность» — 12 395 тыс. рублей на начало года 1495 тыс. рублей и на конец года 12 395 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из баланса, как сумму строк: стр. 621 «Поставщики и подрядчики» + стр. 622 «Задолженность перед персоналом организации» + стр. 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» + стр. 624 «Задолженность по налогам и сборам» .

В строке 621 «Поставщики и подрядчики» отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов:

• — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», включая сальдо по субсчету «Векселя выданные» (в части краткосрочной задолженности);
• — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Показатель этой строки отражает сумму краткосрочной кредиторской задолженности организации, которая образовалась по приобретенным, но не оплаченным товарам (работам, услугам). Кроме того, в строке 621 указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

В ТЦ показатель для этой строки «Поставщики и подрядчики» — 12 013 тыс. рублей на начало года 1047 тыс. рублей и на конец года 12 013 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумма задолженностей и разницей выплат.

В строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражается кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за минусом остатка по субсчету «Доходы от участия в капитале»). Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная). Кредитовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (задолженность перед подотчетными лицами) по строке 622 не отражается. Эта сумма указывается отдельно — в строке 625 «Прочие кредиторы» или в дополнительной строке.

В ТЦ показатель для этой строки «Задолженность перед персоналом организации» — 295 тыс. рублей на начало года 275 тыс. рублей и на конец года 292 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумму всех задолженностей (выплат) перед персоналом.

В строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Это суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату. Сумма единого социального налога по строке 623 не указывается, так как это задолженность перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами. Суммы начисленных штрафов и пеней (если таковые имеются) по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также следует отразить в строке 623. Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса — по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» или в дополнительной строке разделе II «Оборотные активы» .

В ТЦ показатель для этой строки «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» — 10 тыс. рублей на начало года 100 тыс. рублей и на конец года 10 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумму всех задолженностей (выплат) перед фондами.

В строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды). Штрафы и пени по налогам (сборам) отражаются также на счете 68. Соответственно, если у организации есть неоплаченные суммы штрафов и пеней по налогам и сборам (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды), они отражаются по строке 624 баланса. Суммы единого социального налога отражаются в балансе по строке 624, а не по строке 623 (независимо от того, на каком счете — 68 или 69 — учитываются расчеты по ЕСН согласно учетной политике). Это объясняется тем, что единый социальный налог относится к федеральным налогам и сборам (статья 13 НК РФ). При начислении ЕСН возникает задолженность организации перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами. По строке 624 баланса отражается сумма ЕСН без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

В ТЦ показатель для этой строки «Задолженность по налогам и сборам» — 77 тыс. рублей на начало года 73 тыс. рублей и на конец года 73 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из оборотно-сальдовой ведомости, как сумму всех задолженностей (выплат) по налогам и сборам.

Итоговая строка 690 для раздела V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.

Итоговая сумма пассивов организации В ТЦ показатель этой строки 690 — 18 983 тыс. рублей на начало года 5012 тыс. рублей и на конец года 18 983 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: стр. 610 «Займы и кредиты» + стр. 620 «Кредиторская задолженность» .

Показатель строки 700 «Баланс» равен сумме всех пассивов капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.

В ТЦ показатель для этой строки «Баланс» — 18 983 тыс. рублей на начало года 5012 тыс. рублей и на конец года 18 983 тыс. рублей. Данные для заполнения данной строки берём из бухгалтерского баланса как сумма строк: 490 «Итого по разделу III» + 590 «Итого по разделу IV» + 690 «Итого по разделу V «. Оганесова А. Р. Годовой отчет. — М.: ИНФРА, 2006, с. 120.