Событием в истории русской учетной мысли был выход в 1846 г. книги Эраста Алексеевича Мудрова. «Счетоводство (бухгалтерия) — есть искусство записывать какое-либо имущество так, чтобы, несмотря на перемены, в нем происходящие, всегда можно было усмотреть настоящее его положение со значением того, что последовало от перемен, в нем произведенных». Это определение указывает на влияние Арнольда.
Под предметом счетоводства Мудров понимал «всякий промысел, всякий труд, имеющий целью прибыль». Это показывает, что Мудров рассматривал диграфизм как модель, с помощью которой можно описать хозяйственный оборот предприятия. У Мудрова уже чувствуется предпочтение систематической записи хронологической, так как последняя, по его мнению, нужна только как «запоминающее устройство» .
Все счета Мудров делил на имущественные, личные и вспомогательные, к которым автор относил счета собственных средств и результатов. Он приводил критерии, необходимые для открытия счетов. Мудров твердо настаивал на том, что двойная запись вытекает из самой природы хозяйственных оборотов. У него же мы встречаем и капитальное уравнение Шера.
Мудров вывел это уравнение в 1846 г.:
а — b = с, где, а — актив, b — кредиторская задолженность, с — капитал; далее находим и балансовое уравнение, здесь Мудров предвосхитил Дюмарше. Это уравнение в 1846 г. писалось так: а = с + b. Однако при объяснении двойной записи Мудров руководствовался принципами персонификации счетов. Это доказывает, что математика пригодна как для объяснения юридической, так и экономической природы учета.
Мудров может считаться автором постулата: «Алгебраическая сумма сальдо вспомогательных счетов равна сумме сальдо имущественных счетов, сложенной с разностью между дебиторской и кредиторской задолженностью по личным счетам» .
Таким образом, в основу баланса Мудров положил сумму собственных средств на момент выведения сальдо.
В части промышленного учета Мудров указал на два основных варианта его организации:
- 1) раздельный учет капиталов и материалов, т. е. выделение в особый цикл, не связанный с общим учетом, учета производства и калькуляции;
- 2) учет производства включается в единый цикл учета.
Он также считал, что необходимо распределять накладные расходы пропорционально весу готовых изделий.
Методика организации учета излагается Мудровым по немецкой форме счетоводства. При оценке товаров он в отличие от Арнольда исходил из принципов себестоимости.
