Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движением путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерия Филиал «Барнаульский» ОАО «Славянка» состоит из главного бухгалтера, бухгалтер расчетно-материальной группы, бухгалтер-экономист.

• 1. Главный бухгалтер — осуществляет организационную деятельность бухгалтерии, составление бухгалтерской и налоговой месячной, квартальной и годовой отчетности. Составление отчетности для внешних пользователей (учредителей), составление экономического анализа предприятия и т. д. А также проверяет и контролирует работу работников бухгалтерии.
• 2. Бухгалтер расчетно-материальной группы — ведет аналитический учет материально — производственных запасов; готовой продукции на складе; движения денежных средств по банковским счетам; расчетов с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами; составляет отчет по материалам, используемым на экспорт. Также формирует стоимость материальнопроизводственных запасов и отражает списание материальнопроизводственных запасов (далее — МПЗ) в целях бухгалтерского и налогового учета.
• 3. Бухгалтер-экономист — ведет аналитический учет работ по государственным контрактам, отвечает за составление договоров с арендаторами, расчеты по коммунальным платежам, ведение внутреннего хозяйственного расчета по подразделениям.

Кроме всего вышеперечисленного бухгалтерия занимается составлением учетной политики организации. Точнее, этим занимается главный бухгалтер.

Учетная политика является основой не только бухгалтерского, но и налогового учета.

На основании Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) и Налогового кодекса РФ составлять нужно две учетные политики — по бухгалтерскому и по налоговому учету.

В соответствии с п. 2 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н) учетной политикой для целей бухгалтерского учета признается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, касающихся первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

На основании п. 2 ст. 11 НК РФ учетной политикой для целей налогообложения являются выбранные налогоплательщиком и допускаемые налоговым законодательством методы определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных показателей финансово-хозяйственной деятельности, необходимых для целей налогообложения. Другими словами, это документ, в котором налогоплательщик обязан прописать все те правила и методы, которыми он будет руководствоваться при исчислении и уплате налогов и сборов.

Учетную политику организации формирует главный бухгалтер (бухгалтер) и утверждает руководитель организации. Об этом говорится в п. 5 ПБУ 1/98 и в ст. 6 Закона № 129-ФЗ. При этом она или включается в приказ руководителя по учетной политике, или оформляется в виде отдельных приложений к нему.

Способы ведения бухгалтерского учета, которые фирма выбрала при формировании учетной политики с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (п. 10 ПБУ 1/98). То есть приказ по учетной политике на 2008 г. должен быть издан не позднее 29 декабря 2007 г. (30 и 31 декабря — выходные дни). Согласно п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ принятая учетная политика организации применяется последовательно из года в год.

Учетная политика принимается по организации в целом. То есть она распространяется на все филиалы, обособленные подразделения или представительства, в том числе выделенные на отдельный баланс, независимо от места их нахождения.

Также учетную политику необходимо представить в инспекцию в течение десяти дней со дня вручения требования. Если же налогоплательщик не представит этот документ, его могут привлечь к ответственности на основании ст. 126 НК РФ.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета можно выделить два раздела.

Первый раздел — это организационно-технический раздел. В нем закрепляют следующие положения.

• 1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данный план разрабатывается в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета.
• 2. Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы. Разработка таких форм документов связана с тем, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется учет. При разработке форм все они обязательно должны содержать:
  • — наименование документа и дату его составления;
  • — содержание хозяйственной операции;
  • — наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • — измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • — наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления и их личные подписи.
• 3. Формы бухгалтерской отчетности

Если в данных формах бухгалтерской отчетности организация добавила или убрала графы или строки при отсутствии данных для их заполнения, она должна закрепить этот факт в учетной политике.

4. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств Инвентаризация необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета. Она проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. В указанном подразделе учетной политики отражают:

• — периодичность инвентаризации;
• — перечень имущества и обязательств, которые подлежат инвентаризации;
• — список должностных лиц, ответственных за ее проведение.
• 5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации

В этом подразделе утверждаются порядок, график прохождения документов и лица, ответственные за их оформление. Графики документооборота разрабатываются в соответствии с Законом № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, а также п. 5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 № 105.

Второй раздел учетной политики — методический. В нем приводятся способы ведения бухгалтерского учета (методы амортизации основных и нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, способы признания прибыли от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) и т. д.).

Доходы и расходы. В соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, в учетной политике отражают один из следующих способов признания выручки от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг:

• — по мере готовности работы, услуги, продукции;
• — по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

При этом в бухгалтерском учете выручка признается по мере готовности, если на основании первичных документов можно определить готовность работы, услуги или продукции.

Что касается расходов, то в учетной политике отражают порядок списания текущих затрат на производство продукции и расходов будущих периодов (такими расходами признаются затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам).

Основные средства.

1. Порядок признания основных средств На основании п. 4 ПБУ 6/01 активы учитываются в составе основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• — объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании «услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и (или) пользование;
• — объект используется в течение более 12 месяцев;
• — не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
• — объект способен приносить организации доход в будущем.

Вместе с тем в п. 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 20 000 руб., можно не амортизировать, а списывать на расходы единовременно. Этот лимит стоимости для учета активов в составе материально-производственных запасов следует прописать в учетной политике.

2. Способ начисления амортизации В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации может производиться одним из четырех способов:

• — линейным;
• — уменьшаемого остатка;
• — списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• — списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ выбирается для каждой группы однородных основных средств, и его нельзя менять в течение всего срока полезного использования объекта.

• 3. Лимит стоимости основных средств, списываемых на затраты при вводе в эксплуатацию
• 4. Порядок проведения переоценки стоимости основных средств

Здесь, во-первых, указывается периодичность проведения инвентаризации. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 она может проводиться не чаще одного раза в год. Во-вторых, отражается способ проведения переоценки — индексный или метод прямого счета.

Как правило, малые предприятия используют индексный метод. В этом случае не нужно привлекать специализированные фирмы-оценщики.

5. Порядок учета расходов на ремонт основных средств Предприятия вправе выбрать один из двух способов, предусмотренных в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств:

• — единовременное включение затрат на ремонт в состав текущих расходов;
• — создание резерва на ремонт основных средств на счете 96 «Резервы предстоящих расходов или платежей» .

Нематериальные активы Предприятия, которые имеют на балансе нематериальные активы или планируют их приобрести, в учетной политике должны отразить выбранный способ начисления амортизации.

В п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, предусмотрено три метода начисления:

• — линейный;
• — уменьшаемого остатка;
• — списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Метод выбирается для каждой группы однородных нематериальных активов, и его нельзя менять в течение всего срока использования объекта.

Также в учетной политике плательщики указывают способы отражения начисленной амортизации. Согласно п. 21 ПБУ 14/2000 можно выбрать один из двух вариантов:

• — накопление сумм амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация НМА» ;
• — уменьшение первоначальной стоимости объекта НМА.

В отношении организационных расходов применяется только способ уменьшения первоначальной стоимости.

Согласно новой редакции Положения фирма сможет переоценивать группы однородных нематериальных активов не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости.

Однако при этом необходимо соблюдать одно условие: стоимость таких активов не должна превышать 20 000 руб.

Что касается учетной политики, то в ней следует отразить метод оценки материально-производственных запасов, отпускаемых в производство.

С 1 января 2008 г. согласно новой редакции п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, предусмотрено три способа оценки МПЗ:

• — по себестоимости каждой единицы;
• — средней себестоимости;
• — себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО).

Что еще необходимо отразить в учетной политике для бухучета? Те организации, которые осуществляют розничную торговлю, должны указать в ней способ учета приобретенных товаров. На основании п. 13 ПБУ 5/01 существует два таких способа:

• — по стоимости приобретения товаров;
• — по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

При совмещении режимов налогообложения в учетной политике для целей бухгалтерского учета помимо прочего необходимо зафиксировать методику раздельного учета.

1. Использование специальных субсчетов для целей раздельного учета На открытых субсчетах учитываются:

• — показатели, относящиеся к деятельности, подлежащей налогообложению; акционерный учет налогообложение
• — показатели, которые нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности.

Помимо открытия субсчетов компании могут вести аналитический учет в специальных регистрах.

Способы распределения показателей по открытым субсчетам Состав бухгалтерской отчетности Например, в отчете о прибылях и убытках можно предусмотреть выделение специальных граф для учета доходов и расходов по деятельности, подлежащей обложению какого-нибудь специального налогового режима.

Способы оценки активов и обязательств по данным раздельного учета Учетная политика для целей налогообложения Правильно сформированная учетная политика поможет избежать многих конфликтов плательщиков с налоговыми органами. Здесь указывается, к какой системе налогообложения относится данное предприятие.

В учетной политике обязательно должны быть определены налоги, плательщиком которых организация является; объект налогообложения; налоговая база; ставки по ним; суммы, уменьшающие и увеличивающие налоговую базу; льготы; порядок и сроки уплаты, а также отчетность.

Учетная политика Филиала «Барнаульский» ОАО «Славянка».

В учетной политике по бухгалтерскому учету есть 2 раздела: методологический и организационный. В методологическом указаны:

• — порядок учета и начисление амортизации ОС и НМА
• — порядок учета МПЗ,
• — порядок учета затрат на производство, виды затрат и порядок списания
• — прочие положения (порядок инвентаризации имущества и обязательств, отражение расчетов с дебиторами и кредиторами, и т. д.)

В организационном разделе указаны:

• — сроки хранения различной документации на предприятии
• — сроки сдачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности
• — ответственные за ведение бухгалтерского учета на предприятии

В учетной политике в целях налогообложения указывается:

• — объект налогообложения (что в нем учитывается) — доходы, дата признания доходов (день поступления)
• — налоговый период (1 календарный год) и отчетный период (квартал)
• — налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога
• — порядок восстановления принятого к вычету налога по товаром