Износ и амортизация основных средств

Основные средства, участвуя в течение длительного времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств (п. 10 СБУ 6). Различают физический и моральный износ (п. 10 СБУ 6).

Физический износ основных средств при использовании наступает в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под влиянием природно-климатических условий (влажности, атмосферных осадков), вызывающих коррозию металлов, старение, гниение (естественная форма износа). В результате происходит утрата части первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологии способствуют удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости.

Таким образом, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием основного средства, потребляются товариществом, его балансовая стоимость уменьшается с тем чтобы отразить этот факт (п. 42 МСФО 16). Стоимость выражение износа в виде систематического уменьшения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы называется амортизацией (п. 11 СБУ 6, п. 6 МСФО 16).

Амортизация (от лат. — погашение) — объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт, работы и услуги, использование специальных денежных средств — амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого и расширенного производства основных средств (основного капитала).

Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы.

Амортизация обеспечивает соблюдение принципа соотнесения затрат с доходами. Она осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объектов по мере потребления экономических выгод, связанных с их использованием.

Амортизация связана с распределением ранее понесенных затрат по приобретению объектов и последующему улучшению их состояния и производится вне зависимости от изменения текущей оценки объектов в процессе их использования.

Амортизируемая стоимость объекта основных средств должна списываться систематически списывается бухгалтерией товарищества на протяжении срока полезной службы.

Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива (п. 20 С5У УФ — Регулярные амортизационные отчисления по любому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном периоде.

Определение суммы амортизации основных средств ТОО «Прогресс» отчетный период зависит от:

• — первоначальной стоимости объекта;
• — ликвидационной стоимости;
• — предполагаемого срока полезной службы.

Одним из важнейших показателей является срок полезной службы основных средств. Он устанавливается с учетом намерений товарищества, в отношении использования объектов. В частности, ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциональной полезности (мощности и физической производительности), но и от политики товарищества, по управлению объектом.

Его политика предусматривает предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем.

Предполагаемый физический износ (ухудшение состояния) объекта зависит от предусматриваемых компанией производственных условий использования объекта (количество смен работы, рабочая среда и т. д.), программы его ремонта и технического обслуживания, а также условий хранения и обслуживания в период бездействия.

Ожидаемый моральный износ (устаревание) объекта оценивается оцениваться с учетом прогнозируемых изменений или усовершенствований производственного процесса или изменений спроса на рынке на продукцию, производимую с использованием объекта. Наконец, принимаются внимание правовые и аналогичные ограничения на использование объекта товарищества, например срок аренды для капитальных вложений в арендованные основные средства.

С введением в действие СБУ 6 «Учет основных средств» (01.01.1997) у предприятий появилась возможность применять в БУ эти методы начисления, политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Амортизация производится посредством равномерного распределения амортизируемой стоимости объекта в течение срока его полезной службы.

При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается равномерно.

Недостаток метода — в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышает его амортизационный период.

Ведь в начальный период эксплуатации машин, механизмов и оборудования их отдача намного выше, а это учитывается в методике начисления амортизации товарищества в мае месяце.

Так например: ТОО «Прогресс» у фирмы «Авто-Меркур» приобрело в легковой автомобиль «Мицубиси-Галант» за 1096,704 тенге (в т. ч., НДС).

Установлен срок полезной службы в 10 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы — 5736 тенге. В бухгалтерском учете бухгалтерия ТОО произвела следующие записи:

• 1. На первоначальную стоимость автомобиля (НДС капитализируется в стоимость легкового автомобиля в соответствии со ст. 236 Налогового кодекса РК): Д-т 124 К-т 671−1 096 704 тенге;
• 2. Сумма годовой амортизации 109 097 тенге (1 096 704 — 5736)? 10 лет. т. е., 109 097 тенге (9091 тенге ежемесячно).

Предполагаемый срок полезной службы объекта основных средств периодически пересматривается.

При этом пересматривается и ликвидационная стоимость объекта.

Изменение предполагаемого срока полезной службы может быть связано с режимом эксплуатации объекта, отличающимся от предполагавшегося, последующими затратами по улучшению состояния объекта сверх первоначально рассчитанных нормативов, технологическими нововведениями или изменениями на рынке выпускаемой продукции.

Политика товарищества в области ремонта и технического обслуживания также оказывает влияние на срок полезной службы основных средств, то есть цель изменения срока полезной службы основных средств состоит в том, чтобы сохранить достоверность соотнесения затрат на основные средства и получаемых с их помощью доходов при существенных изменениях условий деятельности товарищества.

Результаты изменения срока полезной службы объекта влияют на величину амортизации этого объекта в текущем и будущем периодах, а накопленная амортизация за предшествующие периоды не корректируется. В 2004 году директором товарищества была совершена авария на этой автомашине. Таким образом через 4 года вследствие аварии срок полезной службы автомобиля установлен в 7 лет, ликвидационная стоимость автомобиля останется неизменной.

Сумма амортизации (ежегодной) на оставшиеся 3 года = (1 096 704 — (109 097? 4 года) — 5736)? 3 года = 218 193 тенге, или ежемесячно 18 183 тенге (218 193? 12 мес.).

ТОО «Прогресс» использует равный метод исходя из того, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, то есть уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Амортизационные отчисления по любому активу проводятся в каждом отчетном периоде даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость.