Методика составления формы «Отчет о финансовых результатах»

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах — документ более важный, чем баланс, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигла организация и за счет каких факторов, каковы масштабы ее деятельности. Отчет дает представление о тенденциях развития фирмы, ее финансовых и производственных возможностях.

В отчете о финансовых результатах данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• а) доходы от обычных видов деятельности;
• б) прочие доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Форма отчета о финансовых результатах (см. приложение 2), рекомендуемая Министерством финансов Российской Федерации, предусматривает наличие показателей о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и за аналогичный период прошлого года, а также о доходах и расходах, их обеспечивших. При ее заполнении следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» .

По строке 2110 «Выручка», которая в свою очередь расшифровывается в отчете как выручка сельскохозяйственного и не сельскохозяйственного назначения, показывается выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг), являющаяся доходом от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• — организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
• — сумма выручки может быть определена;
• — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• — право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком.

Используются кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» и дебетовые обороты по субсчетам 90 «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные (таможенные) пошлины» .

За 2012 г.: 36 290 511 тыс. руб За 2013 г.: 41 344 580 тыс. руб По строке 2120 «Себестоимость продаж», которая также расшифровывается в отчете как себестоимость сельскохозяйственного и не сельскохозяйственного назначения, отражаются расходы по обычным видам деятельности организации. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В бухгалтерском учете соответствующая информация формируется на счете 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» .

За 2012 г.: 34 964 142 тыс. руб За 2013 г.: 37 658 351 тыс. руб По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» указывается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг). В случае получения убытка данный показатель отражается в круглых скобках.

За 2012 г.: 1 326 369 тыс. руб За 2013 г.: 3 686 723 тыс. руб По строке 2220 «Управленческие расходы» отражаются расходы в том случае, если в соответствии с учетной политикой, единовременно списываются общехозяйственные расходы, в качестве условно-постоянных, в дебет счета 90.

За 2012 г.: 1 690 163 тыс. руб За 2013 г.: 1 359 796 тыс. руб Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». Показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках, как и все остальные вычитаемые статьи данного раздела («Себестоимость продаж» «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы»).

За 2012 г.: (363 794) тыс. руб За 2013 г.: 2 326 723 тыс. руб Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» Показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); доходы, полученные организацией от совместной деятельности. Отражается оборот в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» с дебета счетов учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

За 2012 г.: 1 984 тыс. руб За 2013 г.: 1 011 тыс. руб Строка 2320 «Проценты к получению». Оборот в кредит субсчета 91.1 Прочие доходы" с дебета счетов учета процентов к получению. К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся:

• — проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
• — проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
• — проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
• — проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

За 2012 г.: 17 370 тыс. руб За 2013 г.: 33 458 тыс. руб Строка 2330 «Проценты к уплате». Оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» скредита счетов учета процентов к уплате.

За 2012 г.: (262 815) тыс. руб За 2013 г.: (490 453) тыс. руб В состав строки 2340 «Прочие доходы» включаются:

• — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• — поступления от продажи основных средств, материалов, дебиторской задолженности
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• — поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• — курсовые разницы;
• — суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

За 2012 г.: 832 498 тыс. руб За 2013 г.: 283 245 тыс. руб По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются:

• — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;
• — прочие операционные расходы;

За 2012 г.: (827 266) тыс. руб За 2013 г.: (3 334 796) тыс. руб Показатель в строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой не что иное, как бухгалтерскую прибыль до налогообложения, поскольку все предшествующие показатели сформированы по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, и определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие доходы минус прочие расходы.

Если организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в круглых скобках.

За 2012 г.: (602 023) тыс. руб За 2013 г.: (1 180 333) тыс. руб По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68. Показатели данной строки отражаются в круглых скобках.

За 2012 г.: 12 603 тыс. руб За 2013 г.: 8 909 тыс. руб Также строка 2410 имеет расшифровку в виде строки 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы), где отражается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов). Используется оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» .

За 2012 г.: (142 858) тыс. руб За 2013 г.: (226 409) тыс. руб По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 и используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Показатели отражаются в круглых скобках.

За 2012 г.: (228 518) тыс. руб За 2013 г.: (840 475) тыс. руб Статья 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражает информацию об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Отражается оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы» .

За 2012 г.: 206 065 тыс. руб За 2013 г.: 850 228 тыс. руб По строке 2460 «Прочее» .

За 2012 г.: 4 965 тыс. руб За 2013 г.: (16 274) тыс. руб Показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» рассчитывается следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения (т.е. бухгалтерская прибыль) плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль. Оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

За 2012 г.: (619 511) тыс. руб За 2013 г.: (1 187 333) тыс. руб В форме отчета о финансовых результатах подраздел «Справочно» включает пять строк, одна из которых заполнена в отчете ОАО «Куриное царство» и будет рассмотрена ниже.

По строке 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» .

За 2012 г.: (0,0003) тыс. руб За 2013 г.: (0,0006) тыс. руб.