Расчет годовой суммы амортизации

Согласно п. 4.3 Положения о бухгалтерком учете годовая сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета может быть расчитана одном из следующих способов:

• — линейный способ;
• — способ уменьшаемого остатка;
• — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• — способ списания стоимости пропорционально объему работ.

Начисление износа по каждому объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость этого объекта будет полностью погашена, либо до того момента, когда он будет списан с бухгалтерcкого учета.

Линейный способ

По использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования это объекта:

где m — номер года от начала срока полезного использования объекта основных средств; - годовая сумма амортизационных отчислений; T — срок полезного использования объекта; - первоначальная стоимость объекта основных средств.

Начисление амортизации таким способом предполагает равномерность перенесения стоимости актива на затраты в течение срока полезного использования.

Пример 1.

Цифры условные.

В июне 2009 года предприятие приняло на учет плазменную установку для газо-термического напыления покрытий. Первоначальная стоимость установки с учетом всех фактических затрат составила 240 000 руб. (без НДС). В учете была сделана проводка:

Дт 01 Кт 08 — 240 000 руб. — принята к учету плазменная установка.

Для подобных установок норма амортизационных отчислений — 20% в год. Или, иначе, стоимость такого оборудования полностью погашается за 5 лет (при линейном способе).

Предположим, что учетная политика предприятия предусматривает для подобного оборудования использование линейного способа начисления амортизации. С июля бухгалтерия начала начислять амортизацию. При этом ежемесячно делалась следующая проводка:

Дт 26 Кт 02 — 4000 руб. (240 000 руб.) — начислена амортизация установки за месяц.

Способ уменьшаемого остатка.

При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года:

),.

.

где — сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Этот метод начисления амортизации является ускоренным, т. е. в начале срока полезного использования основного средства амортизация начисляется в больших суммах, нежели в конце этого срока.

Пример 2.

Используем данные примера 1, но предположим, что предприятие использует способ уменьшаемого остатка и коэффициент ускорения 1,5. Таким образом, годовая норма амортизации на предприятии составит 30%.

Тогда годовая сумма амортизации за первый год составит:240 000

Руб.х30%=72 000 руб. Соответственно с июля 2006 года по июнь 2007 года ежемесячные начисления амортизации будут отражаться в учете так: ДТ 26 КТ 02-6000 руб. (72 000 руб.:12 мес.) — начислена амортизация за месяц.

За III квартал 2006 года кредитовый оборот счета 02 составил 18 000 руб. (6000 руб.х3мее.).По итогам отчетного квартала предприятие увеличило налогооблагаемую прибыль на сумму 6000 руб. (18 000−12 000). Это увеличение было отражено по строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль.

Для второго года эксплуатации оборудования расчет амортизации будет следующий.

Остаточная стоимость оборудования на начало июля 2000 года составит 168 000 руб. (240 000−72 000). Годовая сумма амортизации:

168 000 руб. х 30%=50 400 руб.

В третий год остаточная стоимость на начало июля 2008 года составит 117 600 руб. (168 000−50 400). Годовая сумма амортизации: 117 600 руб. х30%=35 280 руб.

В четвертый год остаточная стоимость на начало июля 2009 года составит 82 320 руб.(117 600−35 280). Годовая сумма амортизации: 82 320 руб. х30%=24 696 руб.

В пятый год остаточная стоимость на начало июля 2010 года составит 57 624 руб. (82 320−24 696). Годовая сумма амортизации: 57 624 руб. х30%=17 287 руб.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При этом способе амортизация начисляется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта:

Где — натуральный показатель объёма продукции (работ) в отчётном периоде, — предполагаемый объём продукции (работ) за весь срок использования объекта основных средств. Имеется в виду только та продукция, которая получена с использованием данного конкретного объекта основных средств.

По сравнению с предыдущим этот способ не предполагает расчёта годовой суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц отдельно исходя из фактического объёма произвёдённой продукции.

При начислении амортизации способом списания стоимости пропорционально объёму продукции её величина линейно зависит от выпуска продукции. Фактический выпуск может оказаться больше, нежели предполагаемый объект продукции за весь срок использования объекта. Однако стоимость объекта основных средств может быть списана на себестоимость только один раз (переамортизация не допускается).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта.

Оценить величину предполагаемого выпуска за срок полезного использования объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в годах. Применение этого способа возможно, если в течение всего срока службы выпускается однородная продукция. Для расчёта амортизационных отчислений потребуется организация аналитического учёта выпуска продукции по объектам основных средств.

При использовании любого из четырёх перечисленных способов начисления амортизации её годовая сумма списывается на себестоимость ежемесячно равными долями.

Пример 3

Используем данные примера 1, но предположим, что предприятие использует способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумма чисел лет полезного использования составляет: 5+4+3+2+1=15.

Начисление амортизации будет производиться по следующей схеме. В первый год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно 5, поэтому годовая сумма амортизации составит: 240.000 руб. * 5:15=80.000 руб.

Следовательно, в первый год (с июля 2006 года по июнь 2007 года) амортизация будет начисляться следующей проводкой:

Дт26 Кт 02 — 6666,67 руб. (80,000 руб. :12 мес.) — начислена амортизация за месяц.

За III квартал 2006 года сумма начисленной амортизации составила 20,000 руб. (6666,67 руб. * 3мес.). Следовательно, в строку 4.23 справки к расчёту налога на прибыль была внесена корректировка 8.000 руб. (20.000 — 12.000).

Во второй год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно уже 4, поэтому годовая сумма амортизации составит: 240.000 руб. * 4:15=64.000 руб.

Соответственно, в третий год будет начислена сумма амортизации: 240.000 руб. *3/15=48.000 руб. В четвёртый год — 240.000 руб. * 2:15 — 32.000 руб. Наконец, в пятый год — 240.000 руб. * 1:15=16.000 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) сумма амортизационных отчислений за отчётный период определяется, исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

где — величина накопленной амортизации на начало m-го года.

Причём норма амортизации при данном способе может увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый федеральными министерствами и ведомствами в перечнях эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей. То есть, при применении этого способа начисления амортизации часть первоначальной стоимости актива останется недоамортизированной по истечении срока его полезного использования. В некоторых странах разрешается при применении указанного способа ускорять амортизацию путём применения коэффициента равного двум. При этом актив амортизируется полностью.

Заметим: в отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что годовая сумма амортизации уменьшается с каждым следующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Пример 4.

Цифры примера условные.

Используем данные примера 1. Предположим, что согласно учетной политике предприятия, амортизация плазменных установок начисляется по способу списания стоимости пропорционально объему продукции. Основываясь на технических условиях для данной установки и долговременном бизнес-плане, руководство предприятия оценило предполагаемый объем продукции (которая может быть получена на данной установке) в 1200 т. Следовательно, расчетный коэффициент для исчисления амортизации указанным способом составит: 240 000 руб.: 1200 Т =200 руб/ Т.

За первый месяц использования прибора (за июль 2009 г.) было произведено 20 Т готового продукта, за второй — 30, за третий — 25 Т. Соответственно проводки по начислению амортизации были сделаны следующие:

Дт 26 Кт 02-4000 руб. (20 т200 руб./т) — начислена амортизация установки за июль;

Дт 26 Кт 02-6000 руб. (30 т200 руб./т) — начислена амортизация установки за август;

Дт 26 Кт 02-5000 руб. (25 т200 руб./т) — начислена амортизация установки за сентябрь.

За III квартал 2009 года кредитный оборот счета 02 составил 15 000 руб. по итогам отчетного квартала предприятие увеличило налогооблагаемую прибыль на сумму 3000 руб. (15 000−12 000). Это увеличение было отражено по строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль.