Начисление амортизации. 
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Для отражения в периоде использования объекта основных средств, нематериальных активов величины стоимости, перенесенной на уменьшение финансового результата, используется счет «Амортизация» .

В целях бухгалтерского учета на объекты основных средств группы " Недвижимое имущество" и нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:

• — до 40 000 руб. — 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет;
• — свыше 40 000 руб. — ежемесячно по нормам амортизации, рассчитанным в установленном порядке.

На объекты основных средств группы " Особо ценное движимое имущество" и «Иное движимое имущество» применяются следующие правила:

• — на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, амортизация не начисляется;
• — на объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
• — свыше 40 000 руб. — ежемесячно, но нормам амортизации, рассчитанным в установленном порядке.

На объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100%-ной балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

В соответствии с действующими правилами учета применяется только линейный метод начисления амортизации, предусматривающий установление норм амортизационных отчислений на объекты основных средств и нематериальные активы согласно следующей формуле:

На=1/Си- 100%,.

где На — ежемесячная норма амортизации, %; Си — срок полезного использования, мес.

Максимальные сроки полезного использования основных средств по всем амортизационным группам, установленные постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (приложение 4 к настоящему учебнику), приведены в табл. 4.7.

Таблица 4.7

Максимальный срок полезного использования основных средств

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета предусматривает, что срок полезного использования объектов основных средств в целях принятия объектов к учету и начисления амортизации определяется:

• • исходя из информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. По объектам, включенным в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по максимальной шкале. Срок полезного использования объектов, включенных в десятую амортизационную группу, рассчитывается исходя из единых норм утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072. Например, для зданий с железобетонными и металлическими каркасами, стенами из каменных материалов, крупных блоков панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями — годовая норма амортизации составляет 1%;
• • при отсутствии информации в законодательстве РФ исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;
• • при отсутствии информации в законодательстве РФ и в документах производителя — на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом ожидаемого срока использования, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых ограничений использования, гарантийного срока использования, сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной амортизации.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, ожидаемого срока использования этого объекта. Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования, а для начисления амортизации срок составляет 10 лет.

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальные активы начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, амортизация в размере 100%-ной стоимости не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Аналитический учет по данному счету ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 504 035), утвержденной приказом Минфина России № 173н. В ней отражается движение сумм амортизации по ее начислению и списанию, подсчитываются суммы оборотов и выводятся остатки на конец месяца.

Общая сумма амортизации ежемесячно списывается или в дебет счета 0109 или на финансовый результат текущего финансового года деятельности учреждения (экономического субъекта) по дебету счета 40 120 271 и отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Пример

Бюджетным учреждением приобретен за счет средств субсидии автомобиль (особо ценное движимое имущество) стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации по данному основному средству составит 20% (100%: 5 лет). Ежегодная сумма амортизации — 120 000 руб. (600 000 руб. • 20%: 100%). Ежемесячная норма амортизации — 10 000 руб. (120 000 руб.: 12 мес.).

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Типовые записи по отражению в бухгалтерском учете операций по начислению и списанию амортизации приведены в табл. 4.8.

Таблица 4.8

Отражение операций, но учету амортизации основных средств и нематериальных активов

Переоценка стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, ювелирных изделиях производится по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки в бюджетном секторе устанавливаются Правительством РФ.

Результаты проведенной, но состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств и начисленной амортизации подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно в Журнале по прочим операциям.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (табл. 4.9).

Таблица 4.9

Бухгалтерские записи при переоценке ОС и НМА

Результаты переоценки отражаются в Балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 503 730) посредством изменения вступительного сальдо в группе граф «На начало года» и в приложении к Пояснительной записке «Сведения об изменении остатков валюты баланса» (ф. 503 773).

Типовые записи по отражению в бухгалтерском учете операций поступления и внутреннего перемещения основных средств в учреждениях приведены в табл. 4.10.

Таблица 4.10

Отражение операций по учету поступления и внутреннего перемещения ОС

Пример

Согласно заключенному гражданско-правовому договору № 2114 от 3 сентября текущего года государственному бюджетному учреждению поставщик отгрузил четыре комплекта оборудования «Интерактивная доска», относящихся к особо ценному движимому имуществу, стоимостью 480 000,00 руб. Учреждение направило учредителю извещение по ф. 504 805, ввело в эксплуатацию основные средства. Оформлены следующие первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета: требование-накладная (код формы 504 204), инвентарная карточка учета (ф. 504 031) (последующее включение в Опись инвентарных карточек по учету ОС (ф. 504 110)).

В учете учреждения в сентябре текущего года отражены следующие бухгалтерские записи:

Выбытие основных средств, нематериальных и непроизведенных активов происходит в случаях:

• — безвозмездной передачи;
• — списания из-за непригодности к дальнейшей эксплуатации по факту морального^[1] и физического^[2] износа, а также вследствие аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;
• — включения объекта в состав государственной части Музейного фонда РФ, Архивного фонда РФ или национального библиотечного фонда;
• — выявления недостач, хищений, порчи.

Выбытие объектов основных средств, нематериальных активов осуществляется на основании:

• 1) решения собственника имущества или учредителя о списании объекта в соответствии с обязательно согласованным и утвержденным актом;
• 2) решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов и оформленного в установленном порядке первичного учетного документа (акта).

Типовые записи, но отражению в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов приведены в табл. 4.11.

• [1] Моральный износ — обесценение основных средств, утрата их стоимости до окончания срока физической службы в связи с несоответствием их техникотехнологических показателей от повышающихся мировых уровней аналогов.
• [2] Физический износ — материальное изнашивание основных средств, потеря ими физических свойств, качеств, работоспособности.