Учет расходов по строительству и приобретению основных средств

Согласно ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы организации, соответствующие одновременно следующим критериям:

• • используются в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• • предназначены для использования в производственных и (или) управленческих целях, а не для последующей перепродажи;
• • способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и т. д. Они принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Учетной единицей основных средств может выступить:

• • инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• • отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций;
• • обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, благодаря чему каждый входящий в него предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.

Если у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая его часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Принятие к бухгалтерскому учету и включение в состав основных средств осуществляется в отношении отдельных инвентарных объектов, поступивших путем:

• • приобретения за плату у других организаций;
• • строительства объектов хозяйственным или подрядным способом;
• • безвозмездного получения от других юридических и (или) физических лиц;
• • внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
• • поступления в порядке хозяйственного ведения и (или) оперативного управления;
• • финансируемой аренды (лизинга) с последующим выкупом;
• • передачи по договорам о совместной деятельности, доверительного управления, мены и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Принятие к учету объектов основных средств отражается по первоначальной стоимости в дебете счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналогично отражается и изменение первоначальной стоимости основных средств в случае их достройки, дооборудования и реконструкции.

Предварительно, на счете 08 собираются:

• • расходы по строительству зданий и сооружений, монтажу оборудования, включая его стоимость, другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, независимо от способа осуществления строительства (подрядного или хозяйственного), учитываемые на субсчете 08−3 «Строительство объектов основных средств»;
• • расходы по приобретению машин, оборудования, инструментов, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа, учитываемые на субсчете 08−4 «Приобретение объектов основных средств».

Принятие к учету основных средств оформляется бухгалтерскими проводками:

ДЕБЕТ 08−3 «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. д. — в сумме расходов по строительству, монтажу, достройке и дооборудованию объектов, осуществляемых хозяйственным способом;

ДЕБЕТ 08−3 «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. — в сумме расходов по строительству, монтажу, прочей достройке и дооборудованию объектов основных средств, осуществляемых подрядным способом;

ДЕБЕТ 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, выделенного в счете-фактуре подрядчика при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов основных средств, осуществляемых подрядным способом;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» — на сумму предъявленного к вычету НДС при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов основных средств, осуществляемых подрядным способом;

ДЕБЕТ 08−4 «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — расходы по приобретению основных средств за плату;

ДЕБЕТ 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, выделенного в счете-фактуре поставщика по приобретенным основным средствам за плату у других организаций;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» — на сумму предъявленного к вычету НДС по приобретенным основным средствам за плату у других организаций;

ДЕБЕТ 08−4 «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями по вкладам» — на сумму согласованной стоимости основных средств, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 08−4 «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» — на рыночную стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно);

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08−3 «Строительство объектов основных средств», 08−4 «Приобретение объектов основных средств» — на сумму первоначальной стоимости принятых к учету объектов основных средств.

Пример Организация построила объект основных средств производственного назначения собственными силами, но с привлечением подрядной организации. Согласно договору, акту и счету-фактуре стоимость проектно-сметных работ составляет 300 000 руб. (без учета НДС). Для финансирования работ по созданию объекта был получен банковский кредит, сумма процентов по которому, за период создания объекта, составила 750 000 руб. На возведение объекта были отпущены строительные материалы на сумму 7 500 000 руб. Начислена заработная плата работникам в сумме 1 500 000 руб. с отчислением страховых взносов в сумме 600 000 руб. Стоимость работ, выполненных подрядной организацией, — 4 500 000 руб. (без учета НДС). Оплачена государственная пошлина за регистрацию права собственности на созданный объект — 22 500 руб. Организация является плательщиком налога на прибыль организаций и НДС.

Бухгалтерский учет строительства объекта основных средств хозяйственным способом с привлечением подрядных организаций.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в результате приобретения, строительства или из других источников и на других условиях, получивших государственную регистрацию и оформленных документально в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — в зависимости от цели приобретения: для собственных нужд или для передачи в лизинг.