Акцизы на отечественные товары

Объект налогообложения (ст. 182 НК РФ) для подакцизных товаров возникает в том случае, если налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) осуществляют с этими товарами определенные операции. К числу таких операций относятся:

• • реализация на территории Российской Федерации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров. Понятие «реализация» здесь трактуется достаточно широко и включает наряду с собственно реализацией товаров все основные разновидности передачи прав собственности на эти товары: обращение предметов залога, передачу товаров по соглашению о представлении отступного, передачу на безвозмездной основе, передачу за натуральную оплату, выплату заработной платы в натуральной форме и др.);
• • передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• • передача в структуре одной организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• • передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организаций;
• • другие виды операций с подакцизной продукцией.

В целях обложения акцизами под производством алкогольной продукции в соответствии с положениями НК РФ понимается и розлив и любые формы смешивания подакцизных товаров, в результате которых получается подакцизный товар.

Не подлежат обложению акцизами согласно ст. 183 НК РФ:

• • передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому для производства также подакцизных товаров;
• • реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья организациям по специальным разрешениям в пределах установленных квот;
• • реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации;
• • некоторые другие виды операций.

Налоговая база по подакцизным товарам определяется отдельно, но каждому из видов этих товаров в зависимости от установленных ставок (ст. 187 НК РФ). Номинально выделяются четыре способа определения налоговой базы в зависимости от способа установления ставок акцизов (табл. 10.1). Две из четырех моделей связаны с историей становления данного вида налогового платежа и в настоящее время не применяются.

Таблица 10.1

Порядок определения налоговой базы исходя из характера установленной ставки

Окончание табл. 10.1

При расчете налоговой базы в случае установления адвалорных ставок, в нее не включаются полученные средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. Но если средства были получены за реализованные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, в виде процента (или дисконта) но товарному кредиту или как-то иначе связанные с реализацией подакцизных товаров, то такие средства учитываются при расчете выручки (если налог исчисляется по адвалорной ставке).

Таким образом, в настоящее время действует две модели акцизного обложения:

• 1) налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, а налоговая ставка установлена как специфическая;
• 2) налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость партии товара, и к каждой из «составляющих» налоговой базы применяется своя налоговая ставка: к первой специфическая, а ко второй — адвалорная.

Налоговый период при обложении акцизами подакцизных товаров составляет календарный месяц (ст. 192 НК РФ). Таким образом, законодательство предполагает, что именно в течение календарного месяца формируется налоговая база при акцизном обложении товаров.

Налоговые ставки для обложения акцизами подакцизных товаров установлены НК РФ.

Вопросы истории

В 1992—1997;с гг. ставки акцизов устанавливались Правительством РФ и лишь в 1998 г. определение ставок акцизов было перенесено в пределы законодательного поля, а их величины стали устанавливаться Законом «Об акцизах», а не правительственными постановлениями.

Некоторые из ставок акцизов, установленных ст. 193 НК РФ в отношении подакцизных товаров приведены ниже в табл. 10.2.

Таблица 10.2

Ставки акцизов для некоторых подакцизных товаров на 2015 г.

Как видно из табл. 10.2, практически все ставки акцизов носят специфический характер и установлены в рублях за единицу физического измерения предмета налогообложения. Только в случае сигарет и папирос ставка акциза установлена как комбинированная. Поскольку ставки акцизов устанавливаются как специфические, их необходимо пересматривать (хотя бы для корректировки по темпам инфляции). В настоящее время ставки устанавливаются на год (иногда полугодие) и фиксируются в НК РФ на трехлетний период (бюджетный период). Повышение ставок акцизов, предусмотренное НК РФ, существенно превышало корректировку по темпам инфляции. В 2015 г. в связи с проведением налогового маневра были существенно снижены ставки акцизов на товары, выработанные из нефти (бензин, дизельное топливо и др.). Ставки акцизов на алкогольную продукцию на 2015 г. были «заморожены». Однако на 2016 и 2017 гг. НК РФ предусматривается дальнейшее повышение налоговых ставок.

Рассмотрим порядок определения суммы акциза в цене подакцизных товаров. Этот порядок различается для подакцизных товаров, относящихся группе алкогольной продукции, в отношении сигарет и иных видов подакцизных товаров.