Банковская гарантия. 
Организация и методика проведения налоговых проверок

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также в других случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по уплате налога и сбора может быть обеспечена банковской гарантией.

В силу банковской гарантии банк обязан исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если тот не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства.

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Перечень ведется Минфином России на основании сведений, полученных от Банка России, и подлежит размещению на официальном сайте Минфина России.

Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:

• • наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной Банком России, и осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;
• • наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 млрд руб.;
• • соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;
• • отсутствие требования Банка России об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка на основании § 4.1 гл. IX Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Данная норма не применяется к банкам, в отношении которых реализуются меры по предупреждению банкротства, осуществляемые с участием государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов».

Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

• • должна быть безотзывной и непередаваемой;
• • не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены НК РФ;
• • срок ее действия должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной банковской гарантией;
• • сумма, на которую она выдана, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней;
• • должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена банковской гарантией, в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 46 и 47 НК РФ, в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщиком, исполнение обязанности которого по уплате налога обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

Гарант обязан исполнить обязательство по банковской гарантии в течение пяти рабочих дней со дня получения им требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Исключение составляют случаи, когда требование предъявляется гаранту после окончания срока, на который была выдана банковская гарантия.