Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес, несмотря на относительно непродолжительный период своего существования, имеет довольно бурную историю. Впервые этот налог был введен в Российской Федерации в 1998 г. Федеральным законом от 31.07.1998 № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес». Этот закон фактически определил общие принципы налогообложения, порядок формирования налогооблагаемой базы, ставки и плательщиков налога на игорный бизнес.

Вопросы истории До введения в действие налога на игорный бизнес доходы от данного вида предпринимательской деятельности подлежали налогообложению налогом на прибыль. Была установлена специальная ставка налога на прибыль для доходов от игорного бизнеса — она составляла 90%. Сложность контроля за значительными оборотами наличных денежных средств, вовлеченных в процесс игры, приводил к тому, что поступления этой категории налогов были явно несопоставимы с масштабами активности игорных заведений. Поэтому было принято решение перейти от установления адвалорной (процентной) ставки налога с полученного дохода к фиксированным ставкам в зависимости от физических параметров игорного заведения.

ляюгся правовые основы государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации и устанавливаются ограничения осуществления данной деятельности в целях защиты нравственности, прав и законных интересов граждан" (ст. 1 Закона № 244-ФЗ). Этим законом регулируется большая часть отношений, связанных с деятельностью в области игорного бизнеса, а также существенная часть понятий, необходимых для понимания положений гл. 29 НК РФ. Так, в соответствии именно с этим законом устанавливается несколько игорных зон, где допускается деятельность по организации и проведению азартных игр.

Нормативные акты

В соответствии со ст. 4 Закона № 244-ФЗ под игорной зоной понимается «часть территории Российской Федерации, которая предназначена для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и границы которой установлены…».

Предполагается, что игорные зоны будут создаваться на территории таких субъектов РФ, как республика Крым, Алтайский край, Краснодарский край, Приморский край и Калининградская область. В настоящее время в России действует только одна игорная зона, которая расположена на территории Краснодарского каря — «Азов-Сити».

Вне этих зон возможно только функционирование букмекерских контор, тотализаторов и пунктов приема ставок.

Нормативные акты

Согласно статье 4 Закона № 244-ФЗ букмекерская контора — это «игорное заведение, в котором организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр»; тотализатор представляет собой «игорное заведение, в котором организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр…»).^[1][2]

Определения этих понятий содержатся не в НК РФ, а в Законе № 244-ФЗ. Так, например, игровой автомат определяется как «игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), используемое для проведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников» (ст. 4 Закона № 244-ФЗ).

Налоговый кодекс требует обязательной регистрации и учета каждого объекта налогообложения в налоговых органах по месту установки этих объектов. Любое изменение количества объектов необходимо также зарегистрировать в налоговых органах не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения. Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес (ставки приведены в табл. 14.1) согласно ст. 368 НК РФ признается календарный месяц.

Таблица 14.1

Ставки налога на игорный бизнес в соответствии с НК РФ

* Примечание. Если игровой стол имеет более одного игрового поля, то ставка налога увеличивается кратно числу игровых полей.

НК РФ устанавливает интервалы значений ставок налога на игорный бизнес, предоставляя субъектам РФ устанавливать значения ставок, которые будут применяться на территории этих регионов. Если субъект федерации не устанавливает ставки налога, то на его территории применяются минимальные налоговые ставки, установленные Налоговым кодексом.

В качестве примера приведем ставки налога на игорный бизнес, установленные в некоторых субъектах РФ (табл. 14.2).

Большинство субъектов РФ устанавливают ставки налога на игорный бизнес на уровне максимальных значений, предусмотренных налоговым кодексом, а в некоторых регионах фактически вводится запрет на осуществление данного вида деятельности (например, в республиках Северная Осетия — Алания, Тыва и некоторых других).

Таблица 14.2

Ставки налога на игорный бизнес в некоторых субъектах РФ.

Подход к формированию налоговых ставок по налогу на игорный бизнес в известной степени роднит этот налог и налог на вмененный доход^[3], где также в основу определения налога кладутся некие физические единицы и параметры, которые определяют потенциальную доходность объекта.

Необходимо иметь в виду, что доходы игорных заведений, полученные ими от иных видов деятельности (а не от игорного бизнеса, например, от сдачи имущества в аренду, от реализации продукции общественного питания, от концертных услуг, розничной торговли и др.), подлежат обложению налогом на прибыль и иными налогами в общеустановленном порядке. При этом игорное заведение обязано вести раздельный учет доходов от тех видов деятельности, которые облагаются различными налогами.

Суммы налога, подлежащие внесению в бюджет, определяются плательщиком налога самостоятельно, исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и установленных ставок налога. Налог уплачивается в бюджет субъекта федерации по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения.

• [1] В соответствии с НК РФ под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или)платы за проведение азартных игр (ст. 364 ПК РФ). Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ). Заметим, что в настоящее время осуществлять деятельность в сфере игорного бизнеса могут только организации. Налоговый кодекс выделяет следующие объекты налогообложения: • игровой стол; • игровой автомат;
• [2] процессинговый центр тотализатора; • процессинговый центр букмекерской конторы; • пункт приема ставок тотализатора; • пункт приема ставок букмекерской конторы.
• [3] Налог на вмененный доход рассматривается в гл. 19 настоящего учебника.