Распределение и перераспределение затрат

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • направления и задачи распределения затрат;
• • методы распределения затрат;
• • о вариативности полученных результатов и их зависимости от допущений и применяемых методов;
• • важность правильного распределения затрат для дальнейшего использования в системах, методиках и процедурах управленческого учета;

уметь

• • выделять группы косвенных затрат и базы распределения при традиционном методе распределения;
• • оценивать выгоды и потенциальные проблемы применения АВС-костинга (АВС-метода) для распределения косвенных затрат;
• • выделять промежуточные объекты калькулирования и драйверы затрат при АВС-методе;
• • обосновывать выбор метода деления затрат на переменные и постоянные, а также основного фактора, влияющего на поведение затрат;

владеть

• • навыками разграничения затрат между местами возникновения основного и вспомогательного производства;
• • традиционной процедурой косвенного распределения затрат с использованием выбранных баз распределения;
• • процедурой ABC-метода с использованием выбранных драйверов затрат;
• • процедурами анализа поведения затрат в зависимости от выбранного фактора.

Распределение затрат по местам возникновения, объектам калькулирования и центрам ответственности

В любой организации необходимо распределять затраты по периодам, местам возникновения, объектам калькулирования себестоимости — продукции, услугам, процессам; в случае организации управления, но центрам ответственности — между центрами ответственности; в комплексных производствах — между основной и сопутствующей продукцией и т. д. В конце отчетного периода в процессе сводного учета затрат происходит их перераспределение между перечисленными объектами. Так, если на предприятии функционируют цехи вспомогательного производства, то себестоимость их услуг нужно перераспределить на другие места возникновения затрат, причем проблематично оценивать затраты встречных услуг вспомогательных производств.

Направления распределения и перераспределения затрат

Основными направлениями косвенного распределения и перераспределения затрат являются:

• 1) распределение и перераспределение затрат в ходе выполнения сквозного бизнес-процесса;
• 2) распределение расходов между периодами;
• 3) выделение контролируемых затрат центрами ответственности и распределение их по центрам затрат и центрам прибыли;
• 4) распределение общекорпоративных затрат на центры прибыли.

С первым направлением имеют дело в своей работе работники большинства бухгалтерий. Оно самое трудоемкое. Места возникновения затрат являются объектом учета затрат. Результаты выполнения процедуры первого направления представляют собой как общие показатели себестоимости (незавершенного производства, готовой продукции, проданной продукции), так и удельные показатели — себестоимость продукции, работ и услуг. Задачи их формирования связаны с формированием бухгалтерской финансовой и управленческой отчетности, управлением затратами, управлением ассортиментом, ценообразованием и др.

Второе направление связано с выбором учетной политики в отношении некоторых расходов, таких как общехозяйственные расходы, резервируемые затраты на ремонт, научно-исследовательские расходы и др. В книге объясняется эффект влияния на финансовый результат и величину оборотных активов компании одной группы — общехозяйственных расходов. Ставится вопрос: включать их в себестоимость продукции, работ и услуг или единовременно списывать на уменьшение прибыли отчетного периода? Если общехозяйственные расходы отнести к затратам на продукт, то будет решаться задача формирования полной себестоимости, что актуально для стратегических решений по управлению ассортиментом, аутсорсингу и др. Решается задача управления центрами ответственности (выделено в четвертое направление). Следует иметь в виду, что результат выбора скажется на показателях прибыли и запасов в балансе.

Третье и четвертое направление распределения затрат актуально для компаний с высокой степенью децентрализации управления на основе центров ответственности. Их основные задачи связаны вопросами управления затратами (третье направление), так и с решением проблем агентских отношений и мотивации сотрудников компании (третье и четвертое направление).