Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»

Проблема финансовой отчетности, основанной на подходе изменения цены, достигает такой остроты иод давлением гиперинфляции, что финансовая отчетность, составляемая в валюте, подверженной гиперинфляции, не имеет смысла. Поэтому необходим подход, способный позволить предприятиям, функционирующим в условиях гиперинфляционной экономики, сдавать достоверную финансовую отчетность.

Экономический кризис в России оказывает существенное влияние не только на показатели деятельности компаний, но и на сам процесс формирования отчетности, а именно:

• — на соблюдение концепции непрерывности деятельности;
• — прогнозирование и раскрытие рисков;
• — проведение теста на обесценение активов;
• — формирование резервов;
• — пересмотр сроков службы основных средств и нематериальных активов, способов амортизации и величины ликвидационной стоимости основных средств и др.

На неопределенность в отношении вышеуказанных факторов заметное влияние оказывает ухудшающая экономическая ситуация в стране, в том числе и высокий уровень инфляции. Так, например, за 2015 г. значение уровня инфляции составило 12,9%, хотя в 2016 г. наблюдается заметное снижение уровня инфляции. В 2017 г. экономическая ситуация пока еще не улучшилась. В таких условиях в текущем годовом отчетном периоде инфляционный учет может оказаться востребованным.

Следует отметить, что в концептуальных основах МСФО изложена концепция поддержания капитала, согласно которой прибыль может считаться полученной (заработанной) только после поддержания мощности капитала. Данная концепция предполагает, что компания должна на конец отчетного периода обеспечить покупательную способность капитала, равную имевшейся на начало отчетного периода. Эта концепция наиболее полно отражается в правилах МСФО (IAS) 29, которые могут оказаться востребованными для отечественных компаний при составлении финансовой отчетности в 2016 г. за 2015 г., так как в этом периоде уровень инфляции в стране по официальным данным составил 12,9%. Менее востребованным этот стандарт будет в 2017 г., так как в 2016 г. уровень инфляции составил 5,4% и является рекордно низким в российской новейшей истории.

Стандарт определяет правила оценки того, является ли экономика страны гиперинфляционной. При этом МСФО не называет конкретных стран. Международный центр AICPA проводит мониторинг стран и выявляет страны с гиперинфляционной экономикой. На сегодняшний день к странам с высоким уровнем инфляции относят Мьянму, Зимбабве и Венесуэлу. Такие страны, как Демократическая Республика Конго, Эфиопия, Гвинея, Иран, Ирак, Сан-Томе и Принсипи, Сейшельские Острова, находятся на контроле у AICPA, но уровню инфляции.

Согласно стандартам бухгалтерского учета США гиперинфляция возникает, когда уровень инфляции в стране превышает 100% в течение трех лет. Таким же подходам следует и большинство западных экономик, отчетность которых составляется по МСФО. Однако МСФО не определяют абсолютного значения уровня инфляции, при котором она считается переходящей в стадию гиперинфляции, а указывают характеристики экономической среды, свидетельствующие о наличии гиперинфляции. То, в какой момент возникает необходимость пересчета финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом, определяется на основе профессионального суждения с учетом количественных и качественных критериев.

На наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической среды в стране, в число которых входят следующие:

• • основная часть населения предпочитает хранить свои сбережения в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте;
• • имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательской способности;
• • основная часть населения рассчитывает денежные средства не в местной валюте, а в относительно стабильной валюте. При этом цены могут указываться в этой же иностранной валюте;
• • продажи и покупки с отсрочкой платежа производятся по ценам, компенсирующим ожидаемые потери покупательской способности в течение периода отсрочки платежа, даже если этот период является краткосрочным;
• • процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к ценовому индексу;
• • совокупный уровень инфляции за три года приближается к 100% или превышает этот уровень.

Применение МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперипфляционной экономике» обеспечивает, во-первых, сравнимость информации из периода в период; во-вторых, сравнимость с другими компаниями отрасли; в-третьих, принятие более надежных решений в отношении будущих операционных и капитальных затрат.

Цель стандарта — необходимость в пересчете всех статей финансовой отчетности (включая сравнительные показатели) с учетом общей покупательной способности отчетной валюты по состоянию на конец отчетного периода.

Стандарт применяют к финансовой отчетности любой компании, если функциональная валюта ее отчетности — это валюта страны, экономика которой является гиперинфляционной.

Положения стандарта применимы к финансовой отчетности отдельной компании и к консолидированной финансовой отчетности.

Алгоритм осуществления пересчета выглядит следующим образом (рис. 3.5).

Рис. 35. Алгоритм пересчета финансовой отчетности.

Существует два подхода расчета уровня гиперинфляции.

Первый — перевод учетных цен из одной валюты в другую. Финансовые показатели, выраженные в валюте, подверженной гиперинфляции, пересчитываются с помощью ценового индекса и выражаются в какой-либо единице измерения на день составления отчетности.

Второй подход — финансовый отчет предприятия, функциональная валюта которого является валютой, подверженной гиперинфляции, вне зависимости от того, основан ли он на исторической стоимости или на методе учета текущей стоимости, должен быть выражен в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса.

Процесс перевода учетных данных из одной валюты в другую согласно МСФО (IAS) 29 включает ряд последовательных действий:

• • выбор ценового индекса;
• • анализ и пересчет активов и обязательств с учетом ценового индекса;
• • расчет прибыли и убытков от чистых денежных активов с учетом ценового индекса;
• • перевод из одной валюты в другую учетных данных отчета о движении капитала на базе ценового индекса;
• • пересчет соответствующих цифр на базе ценового индекса.

При определении индекса цен преимущественно используют индекс потребительских цен (ИПЦ), который представляет изменения в цене широкого спектра товаров и услуг.

На рис. 3.6 представлена схема применения индексов потребительских цен.

Рис. 3.6. Условия применения индексов потребительских цен.

В случае если надежный ИПЦ недоступен, его можно заменить таким индексом, как обменный курс по отношению к стабильной валюте. При этом компании, которые отчитываются в одной и той же валюте, должны применять одинаковый индекс цен.

Рассмотрим пример расчета кумулятивного и простого темпа роста инфляции.

Пример 3.8.

Инфляция за три года подряд составила соответственно 9,8, 10,4 и 109,6%.

1. Кумулятивный рост за этот период составил:

на начало года — 100%;

на конец первого года 109,8% (100% х 109,8%);

на конец второго года 121,2% (109,8% х 110,4%);

на конец третьего года 254% (121,2% х 209,6%).

2. Простой рост: 100% + 9,8% + 10,4% + 109,6% = 229,8%.

Рассмотрим пример перевода финансовой отчетности с применением общего индекса потребительских цен.

Пример 3.9.

Компания «Альфа» функционирует в условиях гиперинфляционной экономики. Тогда согласно МСФО (IAS) 29 необходимо все неденежные активы в балансе перевести в учетные денежные единицы с применением общего индекса цен (млн руб.).

Анализ и пересчет балансовых активов можно представить схематично следующим образом (рис. 3.7).

Рис. 3.7. Схема пересчета активов и обязательств согласно требованиям

МСФО (IAS) 29