Оценка и использование материалов инвентаризации при доказывании преступлений

В юридической практике результаты инвентаризации являются важнейшим доказательством при расследовании фактов хищений, злоупотреблений, халатности, так как позволяют выявить такие обстоятельства, как суммы недостач и излишков материальных ценностей, конкретные виды ценностей, оказавшихся в недостаче или излишках, период их образования, виновных лиц.

После приобщения материалов инвентаризации к уголовному делу сотрудниками правоохранительных органов осуществляется анализ соблюдения всех требований ее проведения и причин отступления от норм действующего законодательства.

К числу материалов, подлежащих анализу после проведения инвентаризации, относятся: заявления учредителей, руководителей, рапорты сотрудников полиции о фактах хищений и злоупотреблений; материалы инвентаризации со всеми приложенными документами; бухгалтерские документы, содержащие подчистки, исправления; объяснения членов инвентаризационной комиссии; договоры с материально ответственными лицами; материалы проверок иных контролирующих органов (Роспотребнадзор, Росстат, налоговые органы и др.); характеристика материально ответственных лиц, подозреваемых в хищениях.

Основными способами сокрытия недостач при проведении инвентаризации являются:

• — внесение в инвентаризационную опись несуществующих товаров. Такие действия могут быть выявлены путем опроса лиц, принимавших участие в инвентаризации, а также применения методов восстановления количественного учета и контрольного сличения остатков;
• — последующая дописка количества товаров в инвентаризационных описях. Данный подлог можно обнаружить, например, путем сопоставления различных экземпляров описей; применения метода формальной и арифметической проверки (цифр, наименований товара и др.);
• — составление бестоварных расходных накладных;
• — несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей. Этот способ временного сокрытия недостачи связан с неправильным составлением товарного отчета.

Одним из результатов инвентаризации является наличие излишков товарно-материальных ценностей, которые могут возникать и при поступлении неучтенных (в том числе похищенных) ценностей, при списании сырья и материалов на фактически не выполнявшиеся объемы работ.

Следует различать две группы искажений результатов инвентаризации при сокрытии излишков.

• 1. Сокрытие излишков путем искажения данных о фактических остатках материальных ценностей: невключение в опись фактически имевшихся в наличии ценностей путем обмана членов комиссии или по сговору с ними; дописки штрихов, запятых и цифр в графе «количество товаров» (например, 123 кг с помощью дописки запятой превращаются в 12,3 кг и т. п.);
• 2. Подлоги, связанные с искажением книжных остатков:
  • — составление из товарных приходных накладных, увеличивающих книжный остаток и соответственно уменьшающих размер излишков;
  • — несвоевременное (досрочное) оприходование ценностей (к товарным отчетам, составленным до инвентаризации, прилагаются приходные документы, поступившие позднее);
  • — несвоевременное проведение по отчетности расходных документов. При этом расходные документы, исполненные до начала инвентаризации, прикладываются к отчетам, составленным после ее окончания.

Заключительная проверка сотрудником правоохранительного органа качества проведенной инвентаризация состоит из двух этапов. На первом этапе проверяется, правильно ли определены остатки в ходе проведения инвентаризации (фактический остаток), т. е. определяются:

• а) полнота проверки товарно-материальных ценностей в натуре;
• б) правильность отражения в инвентаризационной описи товаров, предъявленных комиссии;
• в) правильность таксировки и подсчетов в инвентаризационной описи.

Если при оформлении инвентаризационных описей выявлены нарушения, сотрудник правоохранительного органа обязан их изучить и выяснить причины. Подобные нарушения могут быть результатом небрежного отношения членов комиссии к выполнению своих обязанностей или результатом должностного подлога с целью сокрытия установленных фактов недостач и излишков.

После инвентаризации, в результате которой установлены факты недостач, излишков товарно-материальных и денежных средств, образовавшихся в результате хищений, халатности, злоупотреблений, сотрудниками правоохранительных органов принимается решение в соответствии со ст. 145 УПК РФ. В дальнейшем материалы инвентаризации приобщаются к уголовным делам в качестве доказательств и фигурируют в качестве «иных документов» (ст. 84 УПК РФ).