Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта и необходимость ее планирования

Налоговая нагрузка — обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков.

Так как в результате налогообложения налогоплательщик расстается с частью своего дохода, то он объективно заинтересован в снижении налоговых выплат или их отсрочке. В связи с этим возникает необходимость планировать не только свою деятельность и ее результаты, но и ту часть дохода (прибыли), которую необходимо будет заплатить в бюджет.

Целью налогового планирования является уплата налогоплательщиком минимально возможной суммы налогов при абсолютном соблюдении закона.

Необходимость налогового планирования определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающим различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

Налоговое планирование также рассматривают как методику оптимизации налогообложения, включающую: стратегию, учетную политику, соответствующее выбранной учетной политике оформление бухгалтерского учета и др. Оптимизация (от лат. optimum — наилучшее) налогообложения в наиболее общем случае — это выбор наилучшего (оптимального) варианта из множества возможных.

Критерием оптимальности в налоговых отношениях является такое состояние системы налогообложения хозяйствующего субъекта, при котором совокупные налоговые платежи и налоговые риски стремятся к минимуму в рамках действующего законодательства.

Виды налогового планирования

Виды налогового планирования могут классифицироваться по следующим признакам:

• 1) в зависимости от формы предпринимательской деятельности:
  • — налоговое планирование деятельности индивидуальных предпринимателей;
  • — налоговое планирование деятельности организаций;
• 2) в соответствии со стадией хозяйственной деятельности:
  • — налоговое планирование на стадии создания и организации бизнеса (выбор формы предпринимательской деятельности, выбор территории ведения бизнеса, выбор системы налогообложения и т. д.);
  • — налоговое планирование на стадии развития бизнеса;
  • — налоговое планирование в процессе полномасштабной хозяйственной деятельности;
  • — налоговое планирование на стадии ликвидации бизнеса;
• 3) исходя из объемов хозяйственной деятельности:
  • — налоговое планирование малого бизнеса;
  • — налоговое планирование среднего бизнеса;
  • — налоговое планирование крупного бизнеса;
  • — налоговое планирование в интегрированных структурах (холдинги, корпорации и т. д.);
• 4) в зависимости от объектов налогового планирования:
  • — налоговое планирование деятельности организации (индивидуального предпринимателя, фермера) в целом;
  • — налоговое планирование структурных подразделений (филиалов, представительств и иных территориально обособленных подразделений);
• 5) исходя из направленности и масштабов налогового планирования:
  • — стратегическое налоговое планирование, т. е. налоговое планирование всей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) на продолжительный период;
  • — оперативное (текущее) налоговое планирование, т. е. налоговое планирование отдельной хозяйственной операции либо совокупности взаимосвязанных хозяйственных операций;
• 6) в зависимости от продолжительности планового периода:
  • — долгосрочное (период более года);
  • — среднесрочное (период от месяца до года);
  • — оперативное (период не превышает месяца).

Методы и инструменты налогового планирования подразделяются на методы внешнего и внутреннего планирования.

К методам внешнего налогового планирования относятся замена налогового субъекта, изменение вида деятельности, замена налоговой юрисдикции.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации организации или индивидуального предпринимателя, в отношении которых действует более благоприятный режим налогообложения, например, переведенных на упрощенную систему налогообложения.

Метод изменения вида деятельности предполагает переход на осуществление таких операций, которые облагаются налогами в меньшей степени. В частности, его используют торговые организации, заключая с контрагентами не договоры поставки, а агентские контракты или договоры комиссии.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, облагаемой налогами в льготном режиме, а именно в зонах с минимальным налоговым бременем (офшор).

Методы внутреннего планирования:

• — варианты налогового учета, отраженные в учетной политике для целей налогообложения;
• — использование налоговых льгот;
• — использование специальных режимов налогообложения (УСН, ЕСХН);
• — выбор наилучшей формы осуществления и документального оформления отношений по договорам с партнерами для рационального налогового планирования;
• — создание различных целевых резервов на предприятии;
• — метод отсрочки налогового платежа;
• — метод прямого сокращения объекта налогообложения (списание с баланса, переоценка основных средств, снижение цен и т. д.).

В отличие от внешнего планирования методы внутреннего планирования менее рискованны. Их можно использовать внутри уже существующей организации, не изменяя ее вида деятельности и места регистрации.

Пример

Расчет налоговых платежей и налоговой нагрузки при применении общего режима налогообложения и ЕСХН (табл. 15.4).

Таблица 15.4. Расчет налоговых платежей при применении общего режима налогообложения и ЕСХН

Из примера видно, что применение ЕСХН существенно сокращает налоговые издержки сельскохозяйственной организации.

В процессе налогового планирования можно использовать все методы оптимизации — как внутренние, так и внешние, а также формировать налоговую политику не только по каждому отдельному налогу, сделке, но и бизнесу в целом.