Учет выбытия финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• — по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• — средней первоначальной стоимости;
• — первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года должен применяться один из способов оценки стоимости.

Вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, приобретенная дебиторская задолженность и т. п. оцениваются только по способу оценки по первоначальной стоимости каждой единицы.

При выбытии ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, оценка их стоимости может производиться любым из трех выше перечисленных способов.

При использовании первого способа стоимость финансовых вложений при их выбытии равна их первоначальной стоимости.

Для учета операций по продаже финансовых вложений предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы». В связи с чем доходы от продажи объектов финансовых вложений для целей бухгалтерского учета относятся к прочим доходам.

Возврат организации его вклада в уставный капитал другой организации в связи с выходом из состава участников или ликвидацией другой организации отражается в учете записью:

Д 51, 52, 01, 04, 10 «Расчетные счета», «Валютные счета», «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы» и др.;

К 58 «Финансовые вложения» .

Продажа организацией доли в обществе с ограниченной ответственностью отражается в учете записью:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;

К 91 «Прочие доходы и расходы» .

Одновременно списывается стоимость доли (вклада) записью:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» ;

К 58/1 «Паи и акции» .

Поступление денежных средств в оплату проданной доли отражается в учете записью:

Д 51 «Расчетные счета» ;

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Возникающая при продаже доли (вклада) в уставном капитале другой организации разница между доходами и расходами определяет финансовый результат от их продажи. Полученный финансовый результат от продажи этой доли (вклада) отражается записью:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» ;

К 99 «Прибыли и убытки» .

Продажа организацией приобретенных ранее акций отражается в учете аналогично продаже долей в уставных капиталах других организаций.

Выбытие долговых ценных бумаг, в частности облигаций, происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа) или продажи.

Выбытие финансовых вложений в виде предоставленных займов происходит, как правило, в форме возврата займа.

Возврат займа, предоставленного ранее в денежной форме, отражается записью:

Д 51 «Расчетные счета» ;

К 58 «Финансовые вложения» .

Выбытие приобретенной дебиторской задолженности может происходить при последующей уступке права требования другой организации.

По приобретенной дебиторской задолженности организация может получить доход в случае превышения суммы, полученной при последующей уступке права требования, над расходами по приобретению этого требования.

Возникающая при продаже разница между доходами и расходами определяет финансовый результат от продажи.