Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Правила (стандарты) аудиторской деятельности разрабатывают СРО аудиторов, в частности: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и др.

В основном СРО аудиторов разрабатывают внутренние стандарты, дополняющие содержание федеральных стандартов в части их конкретизации (приводят необходимые формы документов, таблиц и др.). Такие стандарты предназначены для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, входящих в соответствующую СРО.

Внутренние стандарты (регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией в целях обеспечения эффективности практической работы.

Применение внутренних стандартов аудиторских организаций способствует:

• — соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
• — уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
• — использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;
• — увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих и прочих аудиторских услуг.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты аудиторских организаций могут включать следующие блоки:

• 1) структуру фирмы, технологию организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;
• 2) расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения федеральных стандартов;
• 3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
• 4) организацию прочих и сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения федеральных или внутренних стандартов СРО аудиторов. Они могут быть классифицированы по следующим группам:

• — ответственность аудиторов;
• — планирование аудита;
• — изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;
• — получение аудиторских доказательств;
• — использование работы третьих лиц;
• — порядок формирования выводов и заключений в аудите;
• — специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся внутренние стандарты, отражающие: специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений; специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; специфические особенности проведения аудита других экономических субъектов.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны эти методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют прочие и сопутствующие аудиту услуги. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Аудиторские внутренние стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:

• — целесообразности — при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
• — преемственности и непротиворечивости, т. е. обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
• — полноты и детализации — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;
• — единства терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Внутренние стандарты — часть организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.