Налоговый федерализм. 
Налоги и налогообложение

Понятие налогового федерализма появилось и стало развиваться в условиях постановки задачи эффективного функционирования территориально-административных единиц Российской Федерации. Наиболее распространенным является мнение, что налоговый федерализм является неотъемлемой частью бюджетного федерализма. Но как составная часть налоговый федерализм имеет и самостоятельное наполнение.

Налоговый федерализм означает определение видов налогов по их статусу и соответствующее разделение полномочий в области налогообложения между уровнями государственной власти, а также органами местного самоуправления.

Бюджетно-налоговый федерализм по содержанию состоит в распределении полномочий органов власти и самоуправления в бюджетно-налоговой сфере, но главным образом в распределении налоговых доходов, поступающих в бюджеты бюджетной системы страны, между отдельными бюджетами с целью достижения их сбалансированности с учетом поступления других доходов, а также задач социально-экономического развития регионов.

Бюджетно-налоговый федерализм реализуется в процессе межбюджетного регулирования, который строится па следующих основных принципах:

• — налоговое равенство прав и полномочий всех территориально-административных единиц Российской Федерации;
• — сбалансированность бюджетов каждого уровня;
• — заинтересованность всех органов власти в наращивании собственных доходов;
• — равномерность поступлений налоговых платежей в течение года, недопущение кассовых разрывов.

Реализация налогового федерализма как части бюджетно-налогового осуществляется двояким образом:

• — все налоги и сборы согласно ПК РФ делятся на федеральные, региональные и местные и по каждой группе границы определены компетенции соответствующих уровней государственной власти по установлению и изменению элементов налогообложения;
• — в НК РФ заложен также метод разделения налоговых ставок, а именно в части налога на прибыль организаций, но которому общая налоговая ставка в 20% делится на 2% (для исчисления налога в федеральный бюджет) и 18% (для исчисления налога с бюджет субъектов РФ).

Кроме того уже по бюджетному законодательству (Бюджетный кодекс РФ) налоговые доходы при поступлении в бюджетную систему страны зачисляются в соответствующие бюджеты по нормативам. Рассмотрим это на примере некоторых налоговых доходов федерального бюджета:

• — налог на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления в федеральный бюджет — по нормативу 100%;
• — налог на добавленную стоимость — по нормативу 100%;
• — акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья — по нормативу 50%;
• — налог на добычу полезных ископаемых (за исключением углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) — по нормативу 40%;
• — сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов — по нормативу 20% и т. д.

Как видим, НДФЛ, являясь федеральным налогом, не поступает в федеральный бюджет. Такой подход обусловлен необходимостью обеспечения единого механизма исчисления НДФЛ на всей территории РФ. При этом с точки зрения его назначения НДФЛ должен быть насколько возможно приближен к расходам на социальные нужды. В настоящее время 70% НДФЛ поступает в бюджет субъекта Федерации, а 10% в бюджеты поселений и 20% — в бюджеты муниципальных районов.

Указанными нормативами распределения налоговых доходов не ограничивается процесс межбюджетного регулирования. Поступающие налоговые платежи сливаются с другими доходами бюджетов бюджетной системы страны и распределяются с применением методов бюджетного регулирования (трансферты, в том числе в форме дотации, субвенции), но это уже относится к бюджетному процессу. Соотношение различных частей бюджетно-налогового федерализма, применяемых методов определяется бюджетной политикой государства как части социально-экономической программы. Недопустимо, чтобы между территориальными единицами страны возникла недобросовестная конкуренция, когда законодатели отдельных регионов попытаются расширить свою налоговую базу за счет источников, расположенных на другой территории. Централизованное установление элементов налогообложения позволяет обеспечивать единство экономического пространства государства. Одновременно должны создаваться и условия для экономической заинтересованности соответствующих уровней власти и местного самоуправления в обеспечении роста доходов их региональных и местных бюджетов.