Общехозяйственные расходы, их классификация и использование при выполнении государственного (муниципального) задания

Целью бухгалтерского учета общехозяйственных расходов является объективное отражение расходов, правильное их распределение по периодам и статьям, своевременное предоставление информации, необходимой для контроля за расходами и принятия управленческих решений.

Исходя из поставленной цели, перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:

• — проверка законности и целесообразности осуществляемых на предприятии расходов, правильности их документального оформления;
• — объективное распределение общехозяйственных расходов по отчетным периодам;
• — правильное разграничение затрат по местам их возникновения и статьям установленной номенклатуры;
• — своевременное предоставление информации, необходимой для оценки эффективности расходов;

По дебету счета 0109 80 000 «Общехозяйственные расходы» накапливаются суммы произведенных учреждением затрат, связанных с выполнением функции управления. Они либо распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, либо относятся на увеличение расходов текущего финансового года — в не распределяемой части (в соответствии с учетной политикой).

Эти суммы списываются полностью в дебет счетов 0109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» или 40 110 130 «Доходы от оказания платных услуг» .

Общехозяйственные затраты включают:

• — затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда административно-управленческого персонала;
• — затраты на командировки административно-управленческого персонала;
• — затраты по повышению квалификации административно-управленческого персонала;
• — затраты на материальные и информационные ресурсы, затраты на услуги в области информационных технологий (в том числе приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение);
• — затраты на коммунальные услуги, услуги связи, транспорта, затраты на услуги банков, прачечных, затраты на прочие услуги, потребляемые учреждением при оказании платной услуги;
• — затраты на содержание имущества, в том числе затраты на охрану (обслуживание систем видеонаблюдения, тревожных кнопок, контроля доступа в здание и т. п.), затраты на противопожарную безопасность (обслуживание оборудования, систем охранно-пожарной сигнализации, и т. п.), затраты на текущий ремонт по видам основных фондов, затраты на содержание прилегающей территории, затраты на арендную плату за пользование имуществом (в случае, если аренда необходима для оказания платной услуги), затраты на уборку помещений, на содержание транспорта, приобретение топлива для котельных, санитарную обработку помещений.

В учреждениях затраты группируются по статьям и отражаются на следующих счетах:

• — 10 981 211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы» ;
• — 0109 81 212 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат» ;
• — 0109 81 213 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части начислений на выплаты по оплате труда» ;
• — 0109 81 221 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части услуг связи» ;
• — 0109 81 222 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части транспортных услуг» ;
• — 10 981 223 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части коммунальных услуг» ;
• — 0 10 981 224 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части арендной платы за пользование имуществом» ;
• — 10 981 225 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части содержания имущества» ;
• — 10 981 226 «Общехозяйственные расходы производства готовой продукции в части прочих работ, услуг» ;
• — 10 981 271 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов» ;
• — 10 981 272 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части расходования материальных запасов» ;
• — 0 10 981 290 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих расходов» .

На счете 10 981 211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы» отражаются выплаты по заработной плате по должностным окладам, по ставкам заработной платы, по почасовой оплате персонала учреждения, не участвующего непосредственно в процессе оказания платной услуги. На этом же счете отражаются выплаты за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за сверхурочную работу, различные надбавки, предусмотренные Положением по оплате труда учреждения, оплата отпусков, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты пособий за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, другие расходы по заработной плате, в том числе выплаты поощрительного, стимулирующего характера, вознаграждения по итогам работы за год, различные премии за результаты работы.

Начисление заработной платы по всем основаниям отражается в учете по дебету счета 210 981 211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы» и кредиту счета 230 211 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» .

На счете 10 981 212 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат» учитываются суточные при служебных командировках, связанных с общехозяйственными целями, компенсация за использование личного транспорта для служебных целей. Такого рода расходы отражаются по дебету счета 2109 81 212 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат» и кредиту счета 2 20 812 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам» .

На счете 10 981 213 «Издержки обращения в части начислений на выплаты по оплате труда» отражаются страховые взносы на обязательное социальное страхование.

Основой для расчета страховых взносов во внебюджетные фонды служит Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». В учете это отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 210 981 213 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части начислений на выплаты по оплате труда» КРЕДИТ 2 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», 2 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», 2 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФОМС», 2 30 310 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии», 2 30 311 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» .

На счете 0109 81 221 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части услуг связи» отражаются услуги почтовой, телефонно-телеграфной, сотовой, радиосвязи, интернет-провайдеров. Принятие к учету сумм затрат на услуги связи отражаются по дебету счета 210 981 221 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части услуг связи» и кредиту счета 230 221 730 «Увеличение кредиторской задолженности по услугам связи» .

На счет 2109 81 222 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части транспортных услуг» относят оплату проезда к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы, возмещение расходов за пользование на транспорте постельными принадлежностями, разного рода сборов при оформлении проездных документов (комиссионные сборы, уплата страховых премий по обязательному страхованию пассажиров на транспорте, при наличии документов, подтверждающих эти расходы). Принятие к учету транспортных услуг отражается по дебету счета 210 981 222 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части в части транспортных услуг» и кредиту счета 2 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам» .

На счете 10 981 223 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части коммунальных услуг» собираются затраты на оплату услуг отопления, водоснабжения, электроэнергии офиса. Запись по учету коммунальных услуг следующая:

ДЕБЕТ 2109 81 223 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части коммунальных услуг» КРЕДИТ 2 302 23 730 «Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам» .

На счете 0 10 981 224 «Издержки обращения в части арендной платы за пользование имуществом» накапливается информация о расходах на аренду зданий, сооружений. Но следует помнить, что если арендатор возмещает арендодателю стоимость коммунальных услуг, то эти расходы будут учитываться на счете 2 109 81 223 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части коммунальных услуг». Расходы арендатора по возмещению арендодателю стоимости услуг связи относят на счет 210 981 221 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части услуг связи» .

На счете 10 981 225 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части содержания имущества» учитывают расходы на содержание в чистоте помещений, зданий и иного имущества: уборка снега, мусора, вывоз мусора, дезинфекция, дезинсекция, дератизация, санитарно-гигиеническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт имущества, противопожарные мероприятия, связанные с содержанием имущества, зарядка огнетушителей, огнезащитная обработка имущества, установка противопожарных дверей в магазине, приносящем доход учреждению.

На счете 10 990 226 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих, работ, услуг» накапливается информация об услугах по установке охранной, пожарной сигнализации, системы видеонаблюдения, контроля доступа, обустройству «тревожной кнопки», по приобретению неисключительных прав на программное обеспечение, приобретению и обновлению справочноинформационных баз данных, аттестации компьютеров с целью защиты информации от несанкционированного доступа, по оплате за проживания в жилых помещениях при служебных командировках, услуг кредитных организаций, нотариальных услуг, услуг по организации участия в выставках, конференциях, семинарах. Также на этом счете отражаются расходы по подписке на периодические и справочные издания, расходы на размещение объявлений в газете, рекламные услуги.

Раскрытие информации о затратах на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг в бухгалтерской отчетности.

В разделе «Нефинансовые активы» Баланса отражаются остатки по стоимости нефинансовых активов в разрезе счетов бюджетного учета: по стр. 140 — остаток по счету 10 900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» .

В соответствии с классификацией операций сектора государственного управления в Отчете о финансовых результатах деятельности получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета отражается:

• • по стр. 371 — сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующем счете аналитического учета счета 10 900 000 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг» ;
• • по стр. 372 — сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующем счете аналитического учета счета 10 900 000 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг» .

По кодам стр. 160−280 в гр. 5 отчета дополнительно отражаются принятые в уменьшение доходов по данным дебетового оборота счета 240 110 130 «Доходы от оказания платных услуг» :

• • суммы расходов, сформировавших себестоимость выполненных работ, оказанных услуг на основании данных аналитического учета в разрезе кодов КОСГУ по соответствующим счетам счета 2109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», 2109 90 000 «Издержки обращения» ;
• • сумма стоимости реализованной готовой продукции по счетам 2105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции — иного движимого имущества учреждения», 210 538 440 «Уменьшение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения» в части переданной заказчику готовой продукции (по КОСГУ 272);
• • суммы расходов, связанных с реализацией готовой продукции, по данным соответствующих счетов счета 240 120 200 «Расходы учреждения» .

Также информация о затратах на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг раскрывается в стр. 140 раздела I «Нефинансовые активы» следующих форм:

• — 503 120 «Баланс исполнения бюджета» ;
• — 503 130 «Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» ;
• — 503 173, 503 373 «Сведения об изменении остатков валюты баланса» в пояснительной записке к отчету об исполнении бюджета и к отчету о кассовом поступлении и выбытии средств бюджетных учреждений, автономных учреждений и других организаций;
• — 503 230 «Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» ;
• — 503 320 «Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ бюджета территориального государственного внебюджетного фонда» .