Учет аренды основных средств

Аренда — это основанное на договоре возмездное временное владение и пользование или временное пользование имуществом. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие виды имущества, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Следует подчеркнуть, что, согласно ГК право сдачи активов в аренду принадлежит их собственнику, и отношения между арендатором и арендодателем обязательно устанавливаются на основе договора аренды. В этом договоре отражается наименование имущества, передаваемого в аренду, его стоимость, срок аренды, размер и порядок внесения арендной платы, обязанности арендатора и арендодателя по содержанию имущества, условия возврата и пр. Как правило, арендная плата устанавливается в виде твердой суммы платежей или путем предоставления доли продукции, услуг или доходов, полученных в результате использования арендуемого имущества.

Текущая аренда заключается в том, что арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата. Объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи основных средств. Одновременно в инвентарной карточке объекта в бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче. При этом за арендодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, а к арендатору переходит только право пользования и владения им. Поэтому арендодатель продолжает показывать сданное в аренду имущество в своем балансе, а арендатор отражает его на забалансовых счетах. Арендатор за взятые в аренду основные средства выплачивает арендную плату.

Порядок отражения аренды основных средств в бухгалтерском учете арендодателя

Возможны два варианта бухгалтерского учета в зависимости от того, является или не является аренда предметом деятельности арендодателя. В любом случае при передаче в аренду объектов основных средств производится запись по дебету субсчета «Основные средства, переданные в аренду» в корреспонденции с кредитом субсчета «Собственные основные средства» к счету 01 «Основные средства» .

Вариант 1 — аренда является предметом деятельности арендодателя. В учете арендодателя сумма причитающейся арендной платы входит в объем реализации и отражается в составе доходов по обычным видам деятельности. Таким образом, на сумму начисленной платы за предоставление услуг по передаче в аренду объектов основных средств делается запись:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по арендной плате» ;

К 90 «Продажи», субсчет «Выручка» .

Все затраты, связанные с оказанием услуг по передаче в аренду основных средств и начисленным по ним амортизационным отчислениям, аккумулируются на калькуляционном счете 20 «Основное производство» :

Д 20 «Основное производство» ;

К 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В конце месяца все накопленные затраты списываются:

Д 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» ;

К 20 «Основное производство» .

Кроме того, в дебете счета 90 «Продажи» отражается и начисление к перечислению НДС по оказанной услуге:

Д 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» ;

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» .

Таким образом, при сопоставлении двух сторон счета 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от оказания арендных услуг и делаются бухгалтерские записи:

Д 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» ;

К 99 «Прибыли и убытки» — на полученную прибыль;

Д 99 «Прибыли и убытки» ;

К 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» — на полученный убыток.

Получение арендной платы от арендатора отражается по дебету счетов денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по арендной плате» .

Вариант 2 — передача объектов основных средств не является предметом деятельности арендодателя, и его доходы и расходы по аренде включаются в состав операционных доходов и расходов. В этом случае при начислении причитающейся арендной платы делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» ;

К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» .

Амортизационные отчисления начисляет собственник объектов основных средств:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» ;

К 02 «Амортизация основных средств» .

Кроме того, на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» собираются в течение месяца все затраты, связанные с оказанием арендных услуг.

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» накапливается вся необходимая информация для определения финансового результата от оказания арендных услуг и отражается:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» ;

К 99 «Прибыли и убытки» — на сумму полученной прибыли;

Д 99 «Прибыли и убытки» ;

К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — полученный убыток.

Порядок отражения в бухгалтерском учете арендных операций у арендатора

Основные средства, полученные арендатором, принимаются на забалансовый учет в оценке, указанной в договоре аренды. При этом делается простая бухгалтерская запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» .

Если арендованные объекты основных средств используются у арендатора для производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), то арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и включается в текущие затраты.

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» ;

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» .

Затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые арендатором (предусмотренные договором аренды), также учитываются в составе его расходов по обычным видам деятельности.

Если арендованные объекты используются арендатором для непроизводительных нужд, то арендная плата отражается:

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ;

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» .

При фактическом перечислении арендных платежей дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и кредитуются счета денежных средств.

Разновидностью долгосрочной (финансовой) аренды является лизинг. По договору лизинга лизингодатель приобретает указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставляет его во временное пользование лизингополучателю для предпринимательских целей.

Имущество, приобретенное для дальнейшей сдачи в лизинг, лизингодатель учитывает на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При сдаче имущества в аренду оно либо продолжает числиться на балансе лизингодателя (на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), либо переходит на баланс лизингополучателя и учитывается в него на балансе (на счете 01 «Основные средства»).