Учет и оценка прямых материальных затрат

В состав материальных затрат входят такие издержки производства, как расход сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топливно-энергетических ресурсов.

Сырье образует материальную основу изделий и является продукцией добывающих отраслей промышленности и сельского хозяйства. Себестоимость сырья составляют затраты на добычу и переработку.

Среди материалов выделяют основные и вспомогательные.

Основные материалы — это предметы труда, прошедшие промышленную переработку и используемые для изготовления продукции в качестве основного компонента.

Вспомогательные материалы, в свою очередь, не образуя главного вещественного содержания продукции, играют подсобную роль: используются для различных производственно-хозяйственных нужд предприятия.

К полуфабрикатам относятся изделия, не прошедшие все стадии обработки и входящие в состав выпускаемой продукции.

Топливо в производственно-хозяйственной деятельности предприятия может быть использовано:

• • на технологические цели;
• • для выработки всех видов электрической и тепловой энергии;
• • для нужд транспорта;
• • для отопления зданий.

Количество потребленных материальных ресурсов можно определить такими методами, как метод нарастающего итога, ретроградный и инвентарный методы.

При методе нарастающего итога на основе первичных документов на отпуск материальных ресурсов формируются накопительные ведомости.

При ретроградном методе расход материалов определяется путем обратного счета исходя из объема выпущенной продукции и удельных норм расхода.

При инвентарном методе расход сырья и материалов определяется па основе данных инвентаризации остатков сырья и материалов па начало и конец периода:

Количество израсходованного материла = Остаток материала на начало периода + Поступление материала в течение периода — - Остаток материала на конец периода.

Инвентаризацию проводят в местах хранения и потребления ресурсов. При правильно проводимых инвентаризациях остатков сырья и материалов этот метод учета количества их расхода является наиболее точным, по одновременно и самым трудоемким.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44 м дает право предприятию оценивать отпущенные в производство материально-производственные запасы (МПЗ) одним из следующих методов:

• 1) по себестоимости каждой единицы;
• 2) по средней себестоимости, которая рассчитывается путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов;
• 3) по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (метод ФИФО).

Выбор метода оценки материально-производственных запасов определяется главным бухгалтером в соответствии с особенностями производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Оценка МПЗ, но себестоимости каждой единицы применяется для оценки запасов, которые не могут быть заменены другими или используются особым образом.

В условиях инфляционной экономики оптимальным вариантом оценки использованных материальных ресурсов является метод ФИФО. Но использование этого метода вместе со снижением затрат на производство может привести к стоимостному увеличению остатков МПЗ.

Способ оценки средней стоимости нивелирует инфляционные влияния на себестоимость выпущенной продукции и стоимость остатков МПЗ.

Пример 3.1.

Остатки на начало отчетного периода материала X составили 20 единиц по цене 200 руб. за единицу (4000 руб.). В течение отчетного периода поставки указанного материала осуществлялись несколько раз. При первой поставке на предприятие поступило 40 единиц по цене 180 руб. (на 7200 руб.), при второй 60 единиц по цене 220 руб. (на 13 200 руб.), при третьей — 80 единиц по цене 190 руб. (15 200 руб.),.

при четвертой — 100 единиц по цене 224 руб. (22 400 руб.). За отчетный период на производство продукции было использовано 260 единиц. Таким образом, всего на конец отчетного периода (с учетом остатков на начало отчетною периода) количество материала составило 40 единиц.

Расчет стоимости использованного на производство продукции материала X и стоимости его остатков на конец отчетного периода.

Способ средней стоимости Средняя цена единицы материала X = (4000 + 7200 + 13 200 + 15 200 + 22 400):: (20 + 40 + 60 + 80 + 100) = 62 000 / 300 = 206,67 руб.

Стоимость израсходован нот материала X = 260 • 206,67 = 53 734,2 руб.

Стоимость остатков на конец отчетного периода = 40 • 206,67 = 8266,8 руб.

Способ ФИФО Стоимость израсходованного материала X:

• 20 • 200 = 4000 руб.
• 40 • 180 = 7200 руб.
• 60 • 220 = 13 200 руб.
• 80 • 190 = 15 200 руб.
• 60 • 224 = 13 440 руб.

Итого: 260 единиц на сумму 53 040 руб.

Стоимость остатков на конец отчетного месяца: 40 • 224 = 8960 руб.

Таким образом, меньшая стоимость использованных материалов достигается при методе ФИФО, а остатков материальных запасов — при оценке по средней стоимости.

Если между учетной и фактической стоимостью материальных ресурсов возникает разница, то она также относится на финансовые результаты.

Список видов затрат, включаемых в стоимость материальных ценностей, списываемых на статью (элемент) «Материальные затраты», определен в ст. 254 НК РФ.

Материальные затраты при исчислении себестоимости продукции уменьшаются на величину возвратных отходов. Возвратные отходы — это остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, услуг), частично утратившие потребительные качества исходных ресурсов и в связи с этим не используемые по прямому назначению.

Оцениваются возвратные отходы либо по пониженной цене исходного материального ресурса, либо по цене реализации.

В случае изготовления нескольких изделий из одного материала материальные затраты распределяют между изделиями пропорционально их нормативному расходу на фактически выработанное количество продукции (или по нормативам):

где Pfj — фактический расход материалов на j-e изделия; Q, — количество выпущенных изделий j; Pf — фактический расход материалов на весь вы;

пуск; Рn: — нормативный расход материалов на изделие] Q_nj — количество нормативно выпущенных изделий j; n — число видов изделий.

При нормативном способе распределения для каждого изделия устанавливают норму расхода определенного материала на единицу продукции. Умножением нормы расхода материала на количество выпущенных изделий определяют нормативный расход материала на фактический выпуск. Путем сравнения нормативного и фактического расхода определяют процент экономии или перерасхода. Корректируя нормативный расход на это соотношение, устанавливают фактический расход материала на конкретный вид изделия.

Пример 3.2.

Из раскроенного металла изготовлено 60 штук изделия А и 80 штук изделия В. Нормативный расход металла на единицу изделия А — 24 кг, изделия В — 30 кг. В расчете на фактический выпуск — соответственно 1440 (24 • 60) + 2400 (30 • 80) = = 3840 кг. Фактический расход металла по данным карты раскроя составил 4000 кг, или 104% нормативного расхода. Следовательно, на изготовление изделия А должно быть списано 1497,6 кг (1440 • 1,04), изделия В — 2496 кг (2400 • 1,04).

В производствах с комплексным использованием сырья из одного вида сырья в едином технологическом процессе получают несколько разнородных продуктов. При комплексном производстве распределение материальных затрат между основными видами продукции происходит пропорционально экономически обоснованным коэффициентам.