Сопоставимые значения. 
Международные стандарты аудита

MCA 710 «Сопоставимые значения» устанавливает рекомендации в отношении обязанностей аудитора, касающихся сопоставимых значений. Данный стандарт не применяется, когда обобщенная финансовая отчетность представляется вместе с проаудированной финансовой отчетностью. Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставимые значения во всех существенных отношениях основным принципам финансовой отчетности, применяемым к проверяемой финансовой отчетности. В данном стандарте раскрываются понятия основных принципов и методов представления сопоставлений:

• • соответствующие показатели — когда величины и прочие раскрытия информации за предыдущий период включаются в качестве составной части в финансовую отчетность за текущий период и читаются вместе с величинами и иными раскрытиями информации за текущий период. Эти соответствующие показатели не являются завершенной частью самостоятельной финансовой отчетностью, а составляют неотъемлемую часть финансовой отчетности за текущий период, которая читается только вместе с показателями за текущий период;
• • сопоставимая финансовая отчетность — когда значения и прочие раскрытия за предыдущий период приводятся для сравнения с финансовой отчетностью за текущий период, но не являются частью финансовой отчетности за текущий период.

В разделе «Соответствующие показатели» оговаривается ответственность аудитора за получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что соответствующие показатели отвечают уместным требованиям основных принципов финансовой отчетности. Объем аудиторских процедур, осуществляемых в отношении соответствующих показателей, значительно меньше объема аудита показателей за текущий период и обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в правильности представления и классификации соответствующих показателей. При этом аудитору необходимо убедиться в том, что:

• — учетная политика в целом соответствует сопоставимости показателей учетной политики текущего и предыдущего периодов; адекватно ли были сделаны надлежащие корректировки и раскрыты надлежащие сведения;
• — согласуются ли соответствующие показатели с суммами и прочими раскрываемыми сведениями, представленными за предыдущий период, и были ли сделаны надлежащие корректировки и раскрыты надлежащие сведения.

Если аудитору становится известно о возможном существенном искажении соответствующих показателей при выполнении аудита за текущий период, он должен провести дополнительные процедуры, необходимые в данных обстоятельствах.

Если сопоставимые значения представлены в виде соответствующих показателей, аудитор должен составить аудиторский отчет (заключение), в котором сопоставимые значения отдельно не указаны, поскольку аудитор выражает мнение по поводу финансовой отчетности за текущий период в целом, в том числе по поводу соответствующих показателей.

Если ранее выданный аудиторский отчет за предыдущий период содержал мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, и вопрос, повлекший модификацию, не разрешен: а) это приводит к модификации аудиторского заключения по показателям за текущий период, аудиторский отчет также должен быть модифицирован в отношении соответствующих показателей; б) но это не приводит к модификации аудиторского отчета по показателям за текущий период, отчет должен быть модифицирован в отношении соответствующих показателей.

В подобных случаях аудитор должен учитывать рекомендации MCA 560 «Последующие события», и если финансовая отчетность за предыдущий период:

• — была пересмотрена и опубликована заново с новым аудиторским отчетом, аудитор должен убедиться в том, что соответствующие показатели согласуются с пересмотренной финансовой отчетностью;
• — не пересматривалась и не была заново опубликована, а соответствующие показатели не были заново представлены надлежащим образом и (или) не были раскрыты надлежащие сведения, аудитор должен выдать модифицированный отчет по финансовой отчетности за текущий период; причиной модификации будут соответствующие показатели, включенные в такую финансовую отчетность.

Если аудитор решает сослаться на другого аудитора, отчет нового аудитора должен содержать указание на то, что финансовая отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором, тип отчета и дату его выдачи. Если отчет был модифицирован, необходимо назвать причину модификации. Если финансовая отчетность за предыдущий период не проверялась, новый аудитор должен отметить в аудиторском заключении, что соответствующие показатели не проверены. Но такое заявление не освобождает аудитора от соблюдения требования о выполнении соответствующих процедур в отношении сальдо на начало текущего периода. Аудитору необходимо раскрыть в финансовой отчетности тот факт, что соответствующие показатели не проверены. Если новый аудитор обнаружит, что соответствующие показатели существенно искажены, он должен потребовать от руководства их пересмотра, и если руководство отказывается сделать это, надлежащим образом модифицировать аудиторский отчет (заключение).

Согласно разделу «Сопоставимая финансовая отчетность» аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что сопоставимая финансовая отчетность соответствует требованиям уместных основных принципов финансовой отчетности. При этом аудитор определяет:

• — соответствует ли учетная политика предыдущего периода учетной политике текущего периода, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) раскрыта надлежащая информация;
• — соответствуют ли показатели за предыдущий период величинам и иным раскрытиям, представленным за предыдущий период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) раскрыта надлежащая информация.

Если аудитору при выполнении аудиторской проверки за текущий период становится известно о возможном существенном искажении показателей за предыдущий период, аудитор проводит дополнительные процедуры, необходимые в данных обстоятельствах.

В случае, когда сопоставимые значения представлены в виде сопоставимой финансовой отчетности, аудитор должен подготовить заключение, в котором конкретно указаны сопоставимые значения, так как мнение аудитора выражается отдельно по финансовой отчетности, представленной за каждый отдельный период. Для подтверждения конечного сальдо аудитор должен быть уверен в правильности не только текущих оборотов за период, но и в правильности начальных сальдо за проверяемый период.

Поскольку аудиторский отчет по сопоставимой финансовой отчетности применяется к каждому отдельному представленному финансовому отчету, аудитор может выразить мнение, отрицательное мнение с оговоркой или отказ от мнения или включить абзац, привлекающий внимание к аспекту, по отношению к одному или нескольким финансовым отчетам за один либо несколько периодов и в то же время выдать иные типы отчета по финансовым отчетам за иные периоды.

Если при составлении заключения по финансовой отчетности за предыдущий период в связи с аудитом за текущий период мнение о такой финансовой отчетности за предыдущий период отличается от ранее выраженного, аудитор должен раскрыть сущность причин различия во мнениях в абзаце, привлекающем внимание к аспекту. Это может произойти, если в ходе аудитора за текущий период аудитору становится известно об обстоятельствах или событиях, которые существенно влияют на финансовую отчетность за предыдущий период.

Если финансовая отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором:

• — предыдущий аудитор может повторно составить аудиторский отчет по финансовой отчетности за предыдущий период, тогда новый аудитор составляет отчет только за текущий период;
• — отчет, составленный новым аудитором, должен содержать информацию, что предыдущий период проверялся другим аудитором. В отчете нового аудитора должно быть также указано на то, что финансовая отчетность за предыдущий период была проаудирована другим аудитором; тип отчета, выданного предыдущим аудитором; дату выдачи этого отчета. Если отчет был модифицирован, необходимо указать причину модификации.

При проведении аудита финансовой отчетности за текущий период новый аудитор при некоторых необычных обстоятельствах может обнаружить существенное искажение, влияющее на финансовую отчетность за предыдущий период, по которой предыдущий аудитор ранее выдал отчет (заключение) без модификации.

MCA 710 содержит приложения. Приложение 1 содержит краткое описание основных принципов финансовой отчетности для сопоставимых значений, а приложение 2 — примеры аудиторских отчетов (заключений), составляемых в различных случаях.

Отечественным аналогом MCA 710 в соответствующей своей части является ПСАД «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности» .