ПСН: исчисление и уплата налога

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются ИП в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП. При этом указанные ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Сроком действия патента является период в пределах одного календарного года, начинающийся с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, и истекающий в соответствующее число последнего месяца срока.

Под налогом на ПСН понимают сумму, уплачиваемую за патент или его стоимость.

Согласно ст. 346.50 НК РФ налоговая ставка составляет 6% от потенциально возможного годового дохода. Налог, но ПСН должен быть уплачен по месту постановки на учет в налоговом органе в срок, определенный в п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

В случае получения патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера ПВГД на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Порядок уплаты «патентного» налога зависит от срока, на который патент приобретен (п. 2 ст. 346.51, п. 1,2 ст. 346.49 НК РФ).

Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено п. Зет. 346.51 НК РФ):

• 1) если патент получен на срок до шести месяцев — в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
• 2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
  • — в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента,
  • — в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента (Федеральный закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Патент оплачивается на реквизиты той налоговой инспекции, в которой он получен.

В отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в поди. 19, 45—47 и. 2 ст. 346.43 НК РФ, размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода может быть установлен также в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Субъекты РФ могут также увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода:

• — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 9—11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ — не более чем в три раза;
• — по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн человек, — не более чем в пять раз;
• — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 19, 45—47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, — не более чем в 10 раз.

Если вид предпринимательской деятельности, в отношении которого может применяться ПСН, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которого может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, размер ПВГД по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

Пример Стоимость патента при сдаче в аренду квартиры площадью 120 кв. м, расположенной в Центральном административном округе г. Москвы, составит:

где 2 250 000 руб. — потенциально возможный к получению годовой доход для квартиры площадью от 100 до 200 кв. м, расположенной в районах, входящих в Центральный административный округ г. Москвы.

Налоговый учет в целях контроля за соблюдением предельной суммы полученного дохода от реализации, в соответствии с положениями ст. 346.53 НК РФ, ведется налогоплательщиками в Книге учета доходов ИП, применяющего ПСН. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов утверждаются Минфином России. Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. При этом дата получения дохода определяется как день:

• — выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета ИП в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;
• — передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в натуральной форме;
• — получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

В хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации в налоговом периоде (периоде, на который получен патент). От учета расходов предприниматель освобожден.

Учет доходов ведется кассовым методом, т. е. но поступлении денег на счет или в кассу; если доход получен в натуральной форме, то в день получения этого дохода; если производится взаимозачет требований, то по дате проведения взаимозачета. Другие правила подсчета доходов можно прочесть в ст. 346.53 НК РФ (табл. 7.2).

Таблица 72

Фрагмент Книги учета доходов при ПСН.

Документ сокращен до титульного листа и разд. I. На титульном листе указываются текущий год, реквизиты налогоплательщика (фамилия, имя, отчество, ИНН, ОКПО, адрес, расчетный счет), субъект РФ, где выдан патент, код, но ОКАТО и срок действия патента. Здесь же расписывается налоговый инспектор, заверяющий Книгу учета.

Независимо от того, какой выбран вариант — бумажный или электронный, на каждый налоговый период заводится новый документ. Если допущена ошибка, не нужно все переписывать. Достаточно исправления, которое заверяют подписью налогоплательщика и (при наличии) печатью, указав дату (п. 1.6 порядка заполнения Книги учета при упрощенной системе на основе патента, далее — порядок № 2).

В разд. I данной Книги учета не пять, а только четыре графы. В первой проставляется номер записи, во второй — дата и номер первичного документа, в третьей — содержание операции, в четвертой — доход в рублях.

Согласно п. 2.4 порядка № 2 в графе 4 указываются только доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). В нее не нужно включать доходы, как упомянутые в ст. 251 НК РФ, так и облагаемые НДФЛ по ставкам, указанным в п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, или полученные от видов деятельности, облагаемых по другим налоговым режимам (например, ЕНВД).

Кратко скажем о требованиях, предъявляемых к заполнению. Книгу учета нужно прошить и пронумеровать. На последней странице приводится количество страниц, заверяемое подписью предпринимателя и его печатью (если она есть), а затем подписью должностного лица и печатью налогового органа. Вести документ можно в бумажной или электронной форме. В первом случае заверять следует до начала налогового периода, во втором — не позднее 25 календарных дней после его окончания (п. 1.5 порядка № 2). От представления в налоговый орган налоговой декларации указанные налогоплательщики освобождены (ст. 346.52 НК РФ). Однако, если у налогоплательщика есть еще и УСН или ЕСХН, декларации надо сдавать, даже если выручка есть только от деятельности по патенту, просто декларации будут нулевыми.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с осуществлением видов предпринимательской деятельности по ПСН.

В соответствии с поправками, внесенными в абз. 1 п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ИП, являющимся плательщиками ПСН, предоставлено право осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

ИП, применяющие ПСН, так же как и плательщики ЕНВД, не обязаны применять контрольно-кассовую машину (далее — ККМ) по видам деятельности, по которым применяются патенты. По требованию покупателя (клиента) вместо чека ККМ продавец на ПСН обязан выдать документ, содержащий обязательные реквизиты, указанные в п. 2.1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ.

ИП, оказывающие услуги населению (т.е. физическим лицам) и не имеющие ККМ, обязаны выдавать бланк строгой отчетности (далее — БСО). При этом БСО выдается не по требованию, а всем клиентам, оплачивающим услуги. Невыдача БСО приравнивается к невыдаче чека по ККМ с соответствующими штрафами.

С 1 января 2013 г. вступил в силу ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно подп. 4 п. 1 ст. 2 которого сфера действия этого Федерального закона распространяется и на ИП. Однако в поди. 1 и. 2 ст. 6 вышеупомянутого Закона бухгалтерский учет могут не вести ИП, если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Так как плательщики ПСН обязаны вести налоговый учет доходов, они могут не вести бухгалтерский учет.

Налоговая декларация при применении ПСН в налоговые органы не представляется. Если ИП, налогоплательщик, находящийся на УСН, в течение календарного года переходит на ПСН по отдельному виду предпринимательской деятельности, т. е. совмещает два специальных налоговых режима, то он обязан представить только налоговую декларацию по УСН, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН.

Так же, как и на других специальных режимах, стоимость патента заменяет для ИП уплату следующих налогов:

НДФЛ на доходы, полученные от патентных видов деятельности;

• — НДС, кроме того, что уплачивают при ввозе в Россию;
• — налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности по патентным видам деятельности.

Иные налоги ИП, применяющие ПСН, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ (п. 12 ст. 346.43 НК РФ). К ним, в частности, относятся страховые взносы.

Контрольные вопросы

• 1. В чем заключается суть применения ПСН?
• 2. Кто может перейти на ПСН?
• 3. В отношении каких видов предпринимательской деятельности допустимо применение предпринимателем ПСН?
• 4. Как определяется годовая стоимость патента?
• 5. В каком порядке производится оплата стоимости патента?
• 6. На какой срок может быть выдан патент?
• 7. В каких случаях предприниматель может нарушить условия применения ПСН?
• 8. Возвращается ли стоимость патента в случае нарушения условий применения ПСН?