Классификация видов налогового планирования

Изучая классификацию налогового планирования, необходимо иметь в виду, во-первых, логику и структуру построения цепочки наилучших способов достижения поставленных целей, во-вторых, временные рамки, с одной стороны, ограничивающие постановку невыполнимых задач и целей, а с другой — выступающие индикатором эффективности планируемых действий путем сравнения прогнозируемого и фактического результатов.

Обобщая различные точки зрения, можно дать следующую классификацию видов налогового планирования:

• 1) по объектам управления: внешнее (учредителями, сторонними консультантами, представителями государственных органов и т. п.), внутреннее (исполнительными органами организации, ее структурными подразделениями);
• 2) по юрисдикции (территории действия): внутри страны (национальное), международное;
• 3) по длительности периода и характера решаемых задач: оперативное, тактическое, стратегическое;
• 4) по законности действий налогоплательщика: законное и противозаконное налоговое планирование, при котором применяются противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей;
• 5) по стадиям финансово-производственного цикла: налоговое планирование на стадии создания предприятия, в период его существования, на стадии ликвидации;
• 6) по ожиданиям, возлагаемым на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое, реалистическое;
• 7) по воздействию на налоговую нагрузку: оптимизационное (направленное на оптимизацию и минимизацию налоговых потоков предприятия), классическое (направленное на расчет будущих налоговых платежей).

Приведенное разграничение налогового планирования и мероприятий процесса налогового планирования на виды призвано не только понять сущность данной экономической конструкции, но и способствовать реализации налогового планирования на предприятии с научно обоснованных позиций.

Существует достаточно большое количество различных вариантов принципов налогового планирования. К ним относятся следующие.

• 1. Принцип разумности, означающий, что хорошо все, что в меру. Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только негативные последствия. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей — нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.
• 2. Нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в российском и международном законодательстве.
• 3. Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т. д.).
• 4. Принцип комплексного расчета экономии и потерь. При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть рассмотрены все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.
• 5. При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд социально-экономических аспектов: состояние бюджета территории, роль, которую играет предприятие в его формировании, и т. д.
• 6. При выборе способа налоговой оптимизации, связанного с привлечением широкого круга лиц, необходимо руководствоваться правилом «золотой середины»: с одной стороны, сотрудники должны четко представлять себе свою роль в этом процессе, с другой — их не следует информировать о профессиональных приемах и методах составляющих ноу-хау, чтобы избежать нежелательной информации.
• 7. При осуществлении налоговой оптимизации уделите пристальное внимание документальному оформлению операций (ценовая политика, договорная политика).
• 8. При планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует обратить внимание на повышенную степень налогового риска операций, имеющих разовый характер.
• 9. Принцип конфиденциальности, который означает, что при использовании методов налоговой оптимизации требуется соблюдение конфиденциальности. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налоговых издержек может иметь нежелательные негативные последствия.
• 10. Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов).