Составление сводного отчета о прибылях и убытках

Первым этапом составления сводного отчета о прибылях и убытках является построчное суммирование данных отчетов о прибылях и убытках головной организации и ее дочернего общества, в результате чего получается промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках (табл. 3.10).

Таблица 3.8. Корректировка промежуточного сводного бухгалтерского баланса

Поскольку головная организация не обладает 100% капитала дочернего общества, на втором этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельное;

Таблица 3.9. Сводный баланс группы «А» на 1 января 200Х г. (тыс. руб.)

Таблица 3.10. Промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках (тыс. руб.).

ти дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

В нашем примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества равен 80 тыс. руб. [200 — (200×60%)]. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражается по отдельной статье «Доля меньшинства» (строка 2401).

Здесь необходимо отметить, что методические рекомендации содержат положение об отражении доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности группы, за минусом доли меньшинства. Однако, если отражать в свободном отчете о прибылях и убытках доходы и расходы в соответствии с этим положением, данный отчет не будет отвечать методике составления сводного баланса, поэтому отражать таким образом доходы и расходы группы необходимо лишь в случае пропорционального сведения отчетности.

Если дочернее общество получило за отчетный период убыток, то в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества. При этом в случае если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности — добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.

На третьем этапе составления сводного отчета о прибылях и убытках из соответствующих строк промежуточного отчета исключаются следующие величины:

• 1. Из строки 2310 сводного отчета о прибылях и убытках исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (50 тыс. руб.). На эту сумму строка 1370 сводного баланса не будет равна строке 2400 сводного отчета о прибылях и убытках, так как выплата дивидендов отражается как использование прибылей через счет 84.
• 2. Из сводного отчета о прибылях и убытках подлежит исключению выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерним обществом. Для этого из строки 2110 исключаем 5000 руб.
• 3. Из сводного отчета о прибылях и убытках исключается стоимость продукции, проданной головной организацией дочернему обществу в части списанной дочерним обществом на себестоимость реализованной им в текущем периоде продукции.

Стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, приобретенных у головной организации, равна 1000 руб. (1200−200), стоимость списанных дочерним обществам в истекшем периоде прочих товаров и услуг, приобретенных у головной организации, равна 3000 тыс. руб. Итого стоимость продукции, приобретенной дочерним обществом у головного и списанной в истекшем периоде — 4000 тыс. руб. Данная сумма исключается из строки 2120 сводного отчета.

Кроме того, в балансе дочернего общества отражены материалы на 200 тыс. руб., приобретенные им у головной организации и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена нами из сводного отчета (в составе суммы 5000 тыс. руб.), поэтому из него также должна быть исключена себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации. Прибыль от реализации материалов на сумму 1200 тыс. руб. у головного общества составила 70 тыс. руб. (см. табл. 3.2), значит, прибыль от реализации материалов на сумму 200 тыс. руб. составила у головного общества 12 тыс. руб. (70: 1200 = 0,058; 200×0,058 = = 12). Следовательно, себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации, составила 188 тыс. руб. (200−12). Эту сумму исключаем из строки 2120 сводного отчета о прибылях и убытках.

• 4. Как видно из примера, дочернее общество в текущем периоде приобрело у головной организации продукции на 800 тыс. руб. (см. табл. 3.2) и оприходовало у себя в качестве основных средств. Суммы, направленные на приобретение основных средств, в затраты дочернего общества не включаются. Величина реализации данной продукции, приходящейся на долю в головной организации, была исключена нами из сводного отчета, поэтому из строки 2120 сводного отчета также должна быть исключена себестоимость этой продукции, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации в сумме 750 тыс. руб. (800−50). Вместе с тем дочерним обществом в отчетном периоде на указанные основные средства была начислена амортизация в 100 тыс. руб. (800−700). Из суммы начисленной амортизации необходимо исчислить величину амортизированной внутригрупповой прибыли в 6 тыс. руб. (50: 800 = 0,063; 100 х х 0,063 = 6 тыс. руб.), на которую также необходимо уменьшить строку 2120 сводного отчета о прибылях и убытках.
• 5. После выполнения всех перечисленных операций нужно пересчитать показатели, отраженные по строкам 2100,2200,2310, 2300, 2400 сводного отчета о прибылях и убытках (табл. 3.11).

Таблица 3.11. Корректировка промежуточного сводного отчета о прибылях и убытках

Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности предусмотрено, что, в случае если дочернее общество равновелико (50% принадлежит двум головным организациям), показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность каждой головной организацией, определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества, т. е. показатели отчетности сводятся пропорционально (табл. 3.12).

Таблица 3.12. Сводный отчет о прибылях и убытках группы «А» (тыс. руб.)

Согласно методическим рекомендациям по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 30.12.1996 г. № 112) показатель доли меньшинства в сводном отчете о прибылях и убытках деятельности отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации и показывается отдельной статьей.