Принятие решения о специальном заказе

Достаточно часто руководству предприятия приходится решать вопрос о специальном дополнительном заказе. Проблема заключается в том, что такой заказ предлагается по цене ниже нормальной рыночной и иногда даже ниже себестоимости. Так как эти заказы являются случайными одноразовыми событиями, они не могут быть включены в прогнозы доходов и расходов.

Заключение

относительно принятия или непринятия такого заказа нужно принимать исходя из процента использования производственных мощностей. В случае если производственные мощности предприятия используются не полностью, решение о принятии специального заказа может быть положительным.

При анализе соответствующей информации с целью принятия решения о специальном заказе используется маржинальный подход. Все переменные затраты являются, как правило, релевантными, а постоянные производственные затраты и все коммерческие и общие и административные расходы — нерелевантными.

Пример 6.12.

Организации предложен специальный заказ на производство 40 000 ед. продукции по цене 6 руб. за одну единицу. Определено, что объем продаж при рассматриваемом заказе остается постоянным.

На текущий год запланирован объем производства в объеме 600 000 ед., предельная производственная мощность организации — 640 000 ед. продукции, т. е. есть резервы для наращивания объемов производства.

Данные о затратах на единицу продукции приведены в табл. 6.7.

Таблица 6.7

Затраты на единицу продукции

Принимать ли предложение о специальном заказе?

Так как предлагаемая цена 6,00 руб. за единицу меньше не только цены, установленной компанией (8,00 руб.), но и полной себестоимости (6,30 руб.), то складывается впечатление, что компании не следует принимать этот заказ. Проведем сравнительный анализ специального заказа и отразим его в табл. 6.8.

Таблица 6.8

Данные сравнительного анализа, руб.

Окончание табл. 6.8

Получаем увеличение маржинальной прибыли и операционной прибыли на 74 800 руб. Следовательно, специальный заказ может быть принят.

Определение структуры продукции (ассортимента) с учетом лимитирующего фактора

Мри формировании производственной программы в условиях ограниченных производственных мощностей (например, человеко-часов или машино-часов) следует выбирать набор продуктов (услуг, работ), который принесет предприятию наибольшую прибыль. Использование маржинального подхода в этом случае дает необходимые результаты.

Рассмотрим пример анализа при наличии лимитирующего фактора.

Пример 6.13.

Данные для анализа представлены в табл. 6.9.

Таблица 6.9

Исходные данные

Показатель уровня маржинальной прибыли рассчитывается по формуле Уровень маржинальной прибыли (%) = Маржинальный доход на единицу: Цена за единицу•100%.

Так как изделие В приносит наибольший удельный маржинальный доход, то можно сделать вывод, что следует производить это изделие в объеме, соответствующем спросу, а оставшиеся мощности использовать для производства изделия Л. Но при таком решении не учитывается доход на единицу ограниченного ресурса.

Пусть производственные мощности ограничены 2000 машино-ч, причем за 1 ч можно произвести 8 ед. изделия Л или 2 ед. изделия В. Продолжим анализ с учетом информации о лимитирующем факторе (табл. 6.10).

Таблица в. 10

Данные для продолжения анализа

При полном задействовании оборудования можно получить больший маржинальный доход при производстве изделия /1, значит, и большую прибыль.

Следовательно, выбор продукта для производства в таких условиях должен основываться на расчете маржинальной прибыли на единицу ограниченного фактора.

Пример 6.14.

Проведем планирование производственной программы при наличии ограничивающего фактора с использованием системы direct costing.

Пусть в цехе производятся четыре изделия с сопоставимыми характеристиками.

Рассмотрим последовательность аналитических расчетов в ходе планирования. Допустим, в цехе могут производиться пять близких по технологическим характеристикам изделий. В табл. 6.11 приведены значения маржинального дохода на единицу каждого изделия, время на обработку каждого изделия и максимально возможные величины сбыта в месяц. Ограниченный фактор — фонд рабочего времени цеха — составляет 1000 ч в месяц.

Таблица 6.11

Планирование производственной программы, этап 1

На основании показателей маржи пального дохода и времени обработки для каждого изделия рассчитывается показатель маржинального дохода на единицу ограниченного фактора (относительное маржинальное покрытие, см. гр. 5 табл. 6.11).

Полученные значения ранжируются по мере убывания, и в первую очередь в план производства попадают изделия с более высоким относительным маржинальным покрытием (гр. 6).

Далее формируется производственная программа на основе данных об очередности выбора, времени на обработку изделия и максимально возможного сбыта данного вида изделия (табл. 6.12).

Таблица 6.12

Планирование производственной программы, этап 2

Итак, система direct costing позволила сформировать производственную программу, которая обеспечит получение предприятием максимальный маржинальный доход.