Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности

Изучив материал данной главы, студент должен:

знать

• • характеристику системы налогообложения в виде ЕНВД и критерии се применения;
• • виды предпринимательской деятельности, при которых возможно применение ЕНВД;
• • порядок формирования налоговой базы, ставку налогообложения, налоговые периоды, порядок расчета сумм налога и порядок ведения раздельного учета;

уметь

• • обосновывать возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД;
• • рассчитывать суммы налога;

владеть

• навыками, но расчету суммы налога.

Порядок и условия начала и прекращения применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

В настоящее время около половины организаций малого бизнеса и ИП являются плательщиками ЕНВД. Этот налоговый режим применяется к определенным видам деятельности, а объектом налогообложения является не фактический, а предполагаемый (вмененный) доход. Отмена ЕНВД состоится 1 января 2018 г. (Федеральный закон от 29.06.2012 № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и ст. 26 Федерального закона „О банках и банковской деятельности“»).

Налог на вмененный доход для определенных видов деятельности —

это система налогообложения, в основе которой лежит уплата единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Его отличие от ОСН и УСН в том, что здесь налог берется не с полученного по факту, а с вмененного дохода, т. е. с того, который только предполагается получить.

С 1 января 2003 г. вступила в силу гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности — это специальный налоговый режим. По отношению к налогоплательщикам он применялся в принудительном порядке.

С 1 января 2003 г. переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, но месту нахождения организации (месту жительства ИП).

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:

• — налогоплательщики (ст. 346.28);
• — объект налогообложения (ст. 346.29);
• — налоговая база (ст. 346.29);
• — налоговый период (ст. 346.30);
• — налоговая ставка (сг. 346.31);
• — порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32).

Список видов деятельности, к которым может быть применен режим ЕНВД, приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. К ним относятся следующие.

• Оказание бытовых услуг.

Бытовые услуги — это платные услуги, оказываемые физическими лицами, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. В частности, к бытовым услугам относятся: ремонт обуви, ремонт мебели, химчистка, парикмахерские услуги, ритуальные и обрядовые услуги, услуги по страхованию и т. д. Не относятся и не подлежат переводу на ЕНВД услуги ломбардов.

• Оказание ветеринарных услуг.

К ветеринарным услугам согласно Классификатору относятся: вакцинация домашних животных, лечение животных на дому и в стационаре, выезд скорой ветеринарной помощи и врача на дом и др.

• Оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств.

Согласно Классификатору к данным услугам относятся: техническое обслуживание (ТО) и ремонт легковых автомобилей, ТО и ремонт грузовых автомобилей и автобусов. Не относятся и не подлежат переводу на ЕНВД услуги по заправке транспортных средств.

• • Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных автостоянках {за исключением штрафных автостоянок).
• • Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и предпринимателями, использующими не более 20 транспортных средств.
• • Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
• • Оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании залом площадью не более 150 кв. м, а также через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей.
• • Распространение и (или) размещение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, а также размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.
• • Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями, использующими площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м.
• • Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
• • Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Налоговой базой для расчета ЕПВД является вмененный доход. На основании ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15% величины вмененного дохода.

ЕНВД имеет региональные особенности, поэтому суммы платежей и разрешенные виды деятельности будут разными в одной области или даже городе (вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов).

Перейти на ЕНВД можно в течение пяти дней с даты начала осуществления деятельности либо с 1 января очередного календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ) (табл. 5.1).

Чтобы зарегистрироваться в качестве плательщика единого налога, организация подает в инспекцию заявление по форме ЕНВД-1. Для предпринимателей предусмотрена форма заявления ЕНВД-2.

Чтобы сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД, нужно подать заявление в налоговую инспекцию по форме ЕНВД-3 (для предпринимателей — по форме ЕНВД-4).

При переводе на уплату ЕНВД важно, что налогоплательщик фактически осуществляет виды деятельности на территории того субъекта РФ, в котором введен вмененный доход.

Налогоплательщиками вмененного налога могут быть организации и ИП.

Возможность работы на ЕНВД ограничена рядом условий (табл. 5.2).

Порядок перехода на ЕНВД.

Таблица 5.1

Условия перехода на ЕНВД.

Таблица 5.2

Если организация или ИП занимается несколькими видами деятельности, часть из которых подпадает иод ЕНВД, а часть — нет, то эта организация или предприниматель должны отчитываться и уплачивать налоги сразу по двум режимам налогообложения — по ЕНВД и по общему режиму либо по УСН. Для обеспечения правильного расчета налогов необходимо вести раздельный учет, т. е. распределять доходы, расходы и имущество по разным режимам, т. е. по разным видам деятельности.

Если организация или предприниматель прекращают деятельность, облагаемую ЕНВД, то они должны в течение пяти дней после этого события подать в инспекцию заявление о снятии с учета по форме ЕНВД-3 или ЕНВД-4. В течение пяти дней инспекция должна выдать уведомление о снятии с учета.

Налоговые органы не обязаны уведомлять налогоплательщика о необходимости встать на учет по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой вмененным налогом.

Платить вмененный налог надо независимо от того, получены ли были доходы и работало ли предприятие в отчетном квартале. Нулевой декларации не предусмотрено.

Физические показатели включают в расчет ЕНВД в целых единицах. При округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 ед. отбрасывается, а 0,5 ед. и более округляется до целой единицы.

Отчетность для ЕНВД в виде налоговой декларации сдается каждый квартал, не позднее следующих дат:

• • 20 апреля — но итогам I квартала (январь, февраль, март);
• • 20 июля — по итогам II квартала (апрель, май, июнь);
• • 20 октября — по итогам III квартала (июль, август, сентябрь);
• • 20 января — по итогам IV квартала (октябрь, ноябрь, декабрь).

Уплачивать вмененный налог надо, но данным, рассчитанным в квартальной декларации. Крайние сроки уплаты квартального ЕНВД отличаются от сроков сдачи отчетности на пять дней:

• • 25 апреля — по итогам I квартала;
• • 25 июля — по итогам II квартала;
• • 25 октября — по итогам III квартала;
• • 25 января — по итогам IV квартала.