Бухгалтерский баланс и принципы его построения

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Слово «баланс» в переводе на русский язык означает равновесие, весы, именно поэтому сбалансированный метод подачи информации позволяет взвешенно определить и проанализировать как суммы имущества в целом по организации и по отдельным его составляющим, так и суммы источников формирования данного имущества. Бухгалтерский баланс с точки зрения экономического содержания является информационной моделью имущественного и финансового состояния организации на определенную дату — на последнее число каждого месяца, квартала, года.

Бухгалтерский баланс по форме представляет собой таблицу, вертикально разделенную на две части: левая часть носит название актива баланса, правая часть — пассива баланса. Как следует из определения баланса, приведенного в бухгалтерском стандарте, в активе отражаются данные о хозяйственных средствах организации, а в пассиве — об их источниках. Основная формула балансового обобщения информации определяет, что сумма средств равна сумме источников средств. Другими словами, итог актива баланса должен быть равен итогу пассива. Итоги актива и пассива называются валютой баланса. И актив, и пассив баланса состоят из разделов, обозначенных римскими цифрами. Рассмотрим структуру Бухгалтерского баланса по форме, утвержденной приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (табл. 2.6).

В активе баланса расположены два раздела: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы», а в пассиве — три раздела: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства». Как видим, нумерация разделов сквозная. Каждый из разделов баланса имеет итоговую строку, что облегчает подсчет итогов или валюты баланса.

Бухгалтерский баланс на₂₀_г.

Коды Форма по ОКУД 710 001 Дата (число, месяц, год) Организация_ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической деятельности_.

_ по ОКВЭД _.

Организационно-правовая форма/форма собственности_.

_ по ОКОПФ/ОКФС__.

Единица измерения: тыс. руб. (млн руб.) по ОКЕИ 384 (385).

Местонахождение (адрес).

Форма 710 001 с. 2.

В разделах баланса расположены показатели, или балансовые статьи, — основные источники информации об имуществе организации и его источниках на определенную дату, например «Нематериальные активы», «Основные средства» и т. д. Отдельные показатели представлены в балансе без детализации. Развернутую информацию по отдельным балансовым статьям можно получить из пояснений к Бухгалтерскому балансу, формы которых приведены в приложении 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Так, например, можно узнать, сколько основных средств было у организации на определенную дату, в том числе по их видам, сколько выбыло объектов, сколько было переоценено, реконструировано, модернизировано и т. д. Кроме того, в балансе присутствует графа пояснений к балансовым статьям.

В активе баланса представлена информация об имуществе организации по его составу и назначению — внеоборотные и оборотные активы, а в пассиве баланса — информация об источниках формирования имущества — собственных и заемных, к которым относятся капитал и обязательства.

Таким образом, общепринятая в мировой практике формула балансового обобщения соблюдается и в российской форме Бухгалтерского баланса: актив равен капитану плюс обязательства.

Основным требованием к содержанию Бухгалтерского батанса, установленным в стандарте, является следующее: активы и пассивы должны показываться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1 года включительно). В этой связи долгосрочные финансовые вложения организации должны быть показаны в балансе как внеоборотные активы в разделе I актива, а краткосрочные финансовые вложения — в разделе II актива баланса. Отвлеченные средства организации, или дебиторская задолженность, показывается в разделе II актива баланса без детализации, но при этом в пояснениях к балансу делится на дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная), и в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная). Аналогично представляется информация и по обязательствам.

Поставщиками информации для баланса служат бухгалтерские регистры, на которые информация попадает с бухгалтерских счетов, при этом следует иметь в виду, что в балансе показываются только остатки по счетам за отчетный период. Образно говоря, баланс за определенный отчетный период представляет собой «фотографию» остатков по отдельным счетам, при этом информация формируется по накопительному признаку или нарастающим итогом с начала года.

В современном балансе информация представляется по трем отчетным датам. Например, баланс за первое полугодие 2014 г. будет иметь три графы, отражающие информацию об имуществе организации и его источниках: на 30 июня 2014 г., на 31 декабря 2013 г. и на 31 декабря 2012 г. Сформированная таким образом информация служит основой для проведения анализа имущественного и финансового положения организации в составе имущества и его источников и конечных результатов ее финансовой деятельности — прибыли или убытка.

Между бухгалтерскими счетами и балансом существует еще один аспект взаимосвязи: активные счета соответствуют статьям в активе баланса, пассивные — статьям в пассиве баланса, активнопассивные — статьям актива и пассива баланса.

Современный баланс составляется в нетто-оценке, т. е. в нем отсутствуют так называемые регулирующие статьи, отражающие суммы амортизации по амортизируемому имуществу, суммы наценок и скидок по товарам, суммы распределенной прибыли, а также суммы резервов. В системном бухгалтерском учете отражаются все объекты учета, однако в балансе, составленном в нетто-оценке, статьи заполняются с учетом требований оценки статей бухгалтерской отчетности, рассмотренных в параграфе 1.3. Основные из них:

• — основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости, т. е. по первоначальной стоимости за минусом амортизации (то же касается и доходных вложений в материальные ценности, предоставляемых за плату во временное пользование);
• — товары в торговых организациях — по стоимости их приобретения (без торговых наценок и скидок);
• — нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражаются в балансе как финансовый результат за минусом сумм налогов и других обязательных платежей за счет прибыли.

Получается, что информация с одного или нескольких бухгалтерских счетов, накопленная и сгруппированная в отдельных регистрах, попадает в одну балансовую статью. Например, первоначальная стоимость нематериальных активов учитывается на счете.

• 04 «Нематериальные активы» в соответствующем регистре, амортизация нематериальных активов учитывается отдельно на счете
• 05 «Амортизация нематериальных активов» в соответствующем регистре. В балансе в разделе I актива по статье «Нематериальные активы» будет отражена разница между сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» и сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» на начало и конец соответствующих отчетных периодов. При составлении баланса нельзя засчитывать между собой статьи активов и пассивов, например, перезачитывать дебиторскую задолженность кредиторской и наоборот и т. д.

Критериями формирования балансовой информации являются: полнота информации, ее существенность, сопоставимость отчетных показателей от одного отчетного периода к другому, достоверность, последовательность применения учетной политики и нейтральность. Другими словами, формирование информации производится с учетом всех перечисленных требований и для широкого круга заинтересованных пользователей без выделения какой-либо особой группы пользователей информации.