Перечень аудиторских процедур

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур:

• — инвентаризации кассовой наличности;
• — проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
• — проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;
• — проверка наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
• — устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской;
• — проверка чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;
• — проверка полноты оприходования денежных средств полученных из банка по чеку, в кассу предприятия;
• — проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;
• — проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;
• — проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;
• — проверка одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;
• — проверка журнала учета выданных доверенностей;
• — проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;
• — проверка полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
• — проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
• — проверка правильности и своевременности гашения приложений;
• — проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;
• — проверка итогов кассовых отчетов;
• — проверка совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;
• — проверка доброкачественности первичных документов;
• — проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;
• — проверка полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
• — проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;
• — проверка соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;
• — проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм; проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;
• — проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;
• — проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;
• — проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;
• — проверка расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;
• — проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы; проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;
• — проверка правильности ведения книг кассира-операциониста;
• — проверка полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;
• — проверка своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;
• — проверка своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин;
• — проверка соответствия котировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса» .

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.

Типичные ошибки

Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в области кассовых операций весьма разнообразны. Это может быть прямое хищение денежных средств. Оно либо ничем не замаскировано, либо закамуфлировано неоформленными документами и расписками. Достаточно распространено неоприходование поступивших денежных сумм с целью присвоения. Эти суммы могут поступить из банка, от физических и юридических лиц по приходным ордерам и юридических лиц по доверенностям. Нередки случаи излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов, неправильных подсчетов итогов в кассовых документах и отчетах, путем списания сумм без оснований или по подложным документам, с помощью подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

Широкое распространение имеет присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям. Такие «операции» проделываются с депонированной заработной платой и средствами, начисленными по другим основаниям, а также с суммами, причитающимися другим предприятиям. По отношению к другим экономическим субъектам используются также расчеты наличными денежными средствами в размерах, превышающих предельную величину. Такие расчеты применяются с другими юридическими лицами, а также предпринимателями, действующими без образования юридического лица. Подобные действия совершаются с деньгами, поступающими в кассу проверяемого предприятия. В нынешнее время нередки расчеты с населением наличными за готовую продукцию, выполненные работы и др. В этом случае обходятся без применения контрольно-кассовых машин либо без регистрации этих машин в налоговых органах. Большие возможности для злоупотреблений заключаются в некорректном отражении кассовых операций в регистрах синтетического учета.