Инвентаризация расчетов по доходам и отражение ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности учреждения

Порядок проведения инвентаризации финансовых обязательств организаций, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета, и оформления ее результатов установлен приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» .

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации. Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, другими дебиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая путем документальной проверки должна установить:

• — правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
• — правильность и обоснованность сумм дебиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской, по которым истекли сроки исковой давности.

Инвентаризация расчетов по доходам на счете 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» заключается в проверке:

• — правильности расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
• — правильности и обоснованности числящихся на счете сумм дебиторской задолженности, в том числе сумм, по которым истекли сроки исковой давности.

Для оформления инвентаризации расчетов по доходам необходимо применять следующие формы первичной учетной документации:

• — Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (по дебиторской задолженности);
• — Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям.

Акт инвентаризации расчетов подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения.

Для отражения результатов проведенной инвентаризации расчетов по доходам (доходным поступлениям) учреждений применяется Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям.

Сведения о реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

При проведении обязательной инвентаризации перед составлением годовой бюджетной отчетности суммы дебиторской задолженности, числящиеся в учете, должны быть проанализированы на реальность их взыскания.

Напомним, что дебиторская задолженность — это задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.).

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в 3 года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Согласно Инструкции № 157н списанная дебиторская задолженность по срокам исковой давности числится на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». Счет 04 предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента признания ее в порядке, установленном законодательством, нереальной ко взысканию и списания с балансового учета учреждения для наблюдения в течение 5 лет (иного срока, установленного законодательством) с указанием полных данных дебитора, а также информации, необходимой для выяснения источника возникновения задолженности, за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников.

Гражданское законодательство устанавливает, в частности, следующие основания признания дебиторской задолженности юридического лица безнадежной:

• — истечение срока исковой давности;
• — невозможность исполнения обязательства;
• — прекращение обязательства на основании акта государственного органа;
• — ликвидация юридического лица.

Субъективная оценка вероятности погашения задолженности, произведенная должностными лицами казенного учреждения, не может служить основанием для ее списания с балансового учета.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам), с указанием полного наименования дебитора, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности дебитора в целях возможного ее взыскания.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета.

Списание дебиторской задолженности с забалансового счета 04 осуществляется при получении от должников задолженности или истечения установленного срока наблюдения, и производится на основании: приказа руководителя учреждения; Справки (ф. 504 833); Инвентаризационной описи (ф. 504 091); письменного обоснования и иных оправдательных документов.

В Инструкции № 157н не установлен порядок списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию. В пределах своей компетенции данный нормативный акт определяет только порядок отражения операций по списанию активов и обязательств на счетах учета. Конкретный порядок списания числящейся в учете задолженности должен определяться главным администратором доходов бюджета (уведомительный порядок, согласование и т. д.) или главным распорядителем бюджетных средств принимаются временные документы, регулирующие соответствующие вопросы.