Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе

Отсутствие единого понятийного аппарата для налоговых льгот и других форм и видов налоговых преференций затрудняет анализ эффективности их воздействия на развитие экономики, на решение социальных проблем общества. В сложившихся условиях неопределенности в составе налоговых льгот, когда их фактическое число на порядок превышает законодательно установленный перечень, весьма затруднительно, если не сказать невозможно, осуществлять анализ состояния налоговой системы страны, проводить оценки и сопоставления по отдельным видам и группам льгот.

В этой связи для выработки единого понятийного аппарата в части налоговых преимуществ необходимо осуществить их научную классификацию. При этом следует руководствоваться не только законодательно выделенным составом налоговых льгот, но и всеми другими предусмотренными в НК РФ преференциями и иными налоговыми преимуществами. Международная практика выработала достаточно однородный перечень налоговых льгот и преференций, которые можно классифицировать по определенным признакам.

Классификация по привязке к элементам налога

В первую очередь следует группировать налоговые льготы в зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения они направлены. Можно выделить пять групп по привязке к следующим элементам налога: налоговой базе, налогоплательщику, объекту налогообложения, ставке налога, срокам уплаты налога.

Группа 1. привязка к налоговой базе. В данном случае налоговые льготы могут выступать в виде определенных вычетов, а также списаний денежных сумм из общего объема налоговой базы. Характерным примером в этом случае могут служить предусмотренные российским законодательством четыре вида налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. По налогу на прибыль налогоплательщики-организации, использующие труд инвалидов, могут уменьшать налоговую базу на произведенные расходы в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Группа 2: привязка к налогоплательщику. В этом случае налоговая льгота предусматривается в виде освобождения от уплаты конкретного налога отдельных категорий налогоплательщиков.

В частности, согласно российскому налоговому законодательству религиозные организации не платят земельный налог с принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.

Группа 3: привязка к объекту налогообложения. В указанном случае законодательством предусматривается изъятие из налогооблагаемого оборота определенных частей объекта налога. Например, по налогу на добавленную стоимость освобождены от налогообложения услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг.

Группа 4: привязка к ставке налога. Налоговая льгота в этом случае выступает в виде уменьшения, вплоть до нулевой, ставки налогообложения. Например, НК РФ предусмотрено право законодательных органов власти РФ уменьшать до 13,5% установленную НК РФ ставку налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты регионов.

Группа 5: привязка к срокам уплаты налога. В данном случае налоговая льгота может предоставляться путем изменения периодичности и сроков уплаты налога или в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита. В частности, изменение срока уплаты налога обеспечивается при получении налогоплательщиком инвестиционного налогового кредита.

Одновременно с этим следует подчеркнуть, что в российском налоговом законодательстве предусмотрен особый вид льгот, который достаточно сложно классифицировать по признаку привязки к одному конкретному элементу налогообложения. Речь идет о специальных налоговых режимах. В частности, налоговые преимущества предусмотрены для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

В данном случае налоговая льгота привязана и к налогоплательщику, и к налоговой ставке, и к налоговой базе.