Бухгалтерская и налоговая отчетность малых предприятий

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты:

• 1) субъекты малого предпринимательства;
• 2) некоммерческие организации;
• 3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре „Сколково“».

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.

ФЗ «О бухгалтерском учете» действует с 1 января 2013 г., и при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта необходимо иметь в виду, что:

• 1) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит:
  • — из бухгалтерского баланса,
  • — отчета о финансовых результатах,
  • — приложений к ним,
• 2) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит:
  • — из бухгалтерского баланса,
  • — отчета о целевом использовании средств,
  • — приложений к ним.

Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах являются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала, а также иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т.е. в виде пояснительной записки).

Право не представлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности дано только малым предприятиям, не обязанным проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, но только при условии, что все значимые показатели раскрыты в балансе и отчете о финансовых результатах. А вот если названные формы не позволяют пользователям достоверно понять отчетность, то малые предприятия должны составить приложения, причем на обычных бланках, предусмотренных для всех компаний.

В составе отчетности не названо аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, но не является ее частью.

Баланс и отчет о финансовых результатах упростили. В балансе оставили всего пять строк в активе и шесть — в пассиве. Если обычный баланс состоит из нескольких разделов — к примеру, активы делятся на внеоборотные и оборотные, — то в упрощенной форме ничего такого нет, только актив и пассив (табл. 9.1).

Таблица 9.1

Показатели баланса по упрощенной форме и коды.

Окончание табл. 9.1

В балансе приводятся данные за отчетный год, предыдущий год и год, предшествующий предыдущему.

В состав материальных внеоборотных активов включаются основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства.

В состав нематериальных, финансовых и других внеоборотных активов включаются результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы.

В состав финансовых и других оборотных активов включается дебиторская задолженность.

В упрощенном отчете о финансовых результатах всего семь строк. И среди них нет, например, таких, как «Валовая прибыль (убыток)», «Доходы от участия в других организациях», «Прибыль (убыток) до налогообложения» (табл. 9.2).

Таблица 9.2

Показатели отчета о финансовых результатах, но упрощенной форме и коды

В отчете о финансовых результатах приводятся данные за отчетный и предыдущий годы. Выручка указывается за вычетом НДС и акцизов. В расходы по обычной деятельности включаются себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. В показатель «Налоги на прибыль (доходы)» включаются текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов.

В новых формах баланса и отчета о финансовых результатах для малых предприятий бухгалтерскую отчетность нужно сдавать только по итогам года. Все показатели в обоих отчетах предстоит указывать только за год.

Малые предприятия могут выбирать: использовать упрощенные бланки или же заполнять традиционный баланс и отчет о финансовых результатах.

В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

Аудит неизбежен, если доход составляет более 50 млн руб. в календарном году или актив баланса превышает 20 млн руб. В соответствии с законодательством такое предприятие подлежит обязательному аудиту, заключение по которому необходимо представлять в налоговый орган вместе с комплектом бухгалтерской отчетности.

Если организация работает на ОСНО, то за год в налоговую необходимо сдать баланс и отчет о финансовых результатах. Также баланс необходимо представить в органы статистики.

Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

С 1 января 2015 г. бухгалтерскую отчетность подписывает только руководитель.

В отношении промежуточной отчетности в законе даны более четкие определения отчетного периода составления такой отчетности.

Исключены такие понятия, как «месячная» и «квартальная промежуточная отчетность», так как в действительности вся отчетность составляется нарастающим итогом.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который эта отчетность составляется, включительно.

В законе закреплены положения об особенностях составления бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации и реорганизации юридического лица, так как порядок составления такой отчетности отличается от общего порядка.

В отношении даты и места представления отчетности в ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано следующее:

обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и ЦБ РФ, представляют, но одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации;

— обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.

В то же время обязательными к применению остаются формы документов, которые используются в качестве первичных учетных документов в соответствии с федеральными законами (например, формы кассовых документов).

Изменился перечень объектов бухгалтерского учета. Теперь перечень является открытым и в него включены факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Если заработная плата не начислялась, отсутствовало движение по расчетным счетам, движение по кассе организации и ИП, то можно представить нулевую отчетность.

Нулевой баланс (нулевая отчетность) — комплекс бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, представляемой налогоплательщиком, временно не осуществляющим финансово-хозяйственную деятельность, в контролирующие органы (ИФНС, ПФР, ФСС, Росстат) в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Под нулевую отчетность не подпадает случай, когда предприятие или ИП не получает доходов, но оплачивает расходы с расчетного счета или из кассы.

Бухгалтерский учет вести самостоятельно вправе только руководители субъектов малого и среднего предпринимательства. Руководители других организаций обязаны возложить ведение учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Законом установлены квалификационные требования к главным бухгалтерам отдельных экономических субъектов.

Если учет ведет сторонняя организация, она должна иметь в штате не менее одного работника, профессиональный уровень которого отвечает требованиям и с которым заключен трудовой договор.

Перечень лиц, которые могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», установлен ч. 2 ст. 6 вышеуказанного Федерального закона. Организации, применяющие УСН, не включены в вышеуказанный перечень лиц.

Бухгалтерская отчетность, сдаваемая впервые, должна содержать сопоставимые данные за предыдущие два года.

Варианты организации малыми предприятиями бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от системы налогообложения перечислены в табл. 9.3.

Варианты организации ИП учета доходов и расходов и налоговой отчетности в зависимости от системы налогообложения объединены в табл. 9.4.

Организация бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения малыми предприятиями.

Таблица 93

Организация учета доходов и расходов, отчетность ИП.

Таблица 9.4

Контрольные вопросы

• 1. Каковы формы статистической отчетности, предназначенные для малых предприятий?
• 2. Какие формы входят в полный состав годовой бухгалтерской отчетности малого предприятия?
• 3. В каком случае в состав форм бухгалтерской отчетности должны быть дополнительно включены: отчет об использовании бюджетных ассигнований организаций; справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета?
• 4. Каковы сроки представления бухгалтерской отчетности малых предприятий?
• 5. Как в отчетности отражаются отрицательные показатели?