Система законодательного регулирования бухгалтерского учета в России

В настоящее время переход экономики страны на рыночные отношения и процессы, связанные с реформированием бухгалтерского учета, потребовал разработки целой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в отраслях, а также определение роли государственных органов в ее создание.

Основными задачами законодательства РФ о бухгалтерском учете являются:

• 1) обеспечение единообразного ведения учета имущества обязательств, хозяйственных операций, осуществленных организацией;
• 2) составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации, ее доходов и расходов, необходимых пользователям бухгалтерского дела.

Документом, имеющим высшую юридическую силу в стране, является Конституция РФ. Однако ни одно из положений Конституции РФ прямо не регулирует бухгалтерский учет. Поэтому данный документ не может быть отнесен к системе законодательного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляет Правительство РФ, которое обеспечивает проведение в России единой финансовой, кредитной и денежной политики. Нормативное регулирование бухгалтерского учета осуществляется Минфином России, а также органами отраслевого и регионального управления.

Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации имеет следующие составляющие:

• 1) законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, Арбитражно-процессуальный кодекс РФ, Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и др. Это основополагающие документы, следование требованиям которых обязательно для предприятий;
• 2) постановления и распоряжения Правительства РФ;
• 3) ПБУ, разрабатываемые и утверждаемые Минфином России;
• 4) методические рекомендации, инструкции, нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений, разрабатываемые и утверждаемые отраслевыми министерствами и ведомствами;
• 5) указания, разъяснения, письма, документы официальных органов, разъясняющие порядок применения отдельных требований и положений документов более высокого уровня;
• 6) внутренние документы организации, разрабатываемые соответствующими структурными подразделениями и утверждаемые приказом руководителя организации. Основным документом для бухгалтерского учета организаций является приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Всю систему законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета условно принято разделять на четыре уровня.

Первый уровень системы составляют указы Президента РФ, законы и иные законодательные акты, постановления Правительства РФ; кодексы РФ; Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

Указы Президента РФ могут регулировать практически любую сферу общественной жизни, производственной и иной деятельности. В части бухгалтерского учета указы Президента РФ могут устанавливать общие принципы осуществления и отражения отдельных хозяйственных операций. В настоящее время, характеризующееся реформированием законодательной нормативной базы рыночных отношений, указы Президента РФ разрабатываются и принимаются тогда, когда тот или иной аспект предпринимательской деятельности законодательно не урегулирован, а осуществление данного вида деятельности необходимо. Примерами могут быть указы, регулирующие аудиторскую деятельность, некоторые стороны земельных отношений и т. п. Как правило, через какое-то время в развитие указа Федеральным Собранием разрабатывается и принимается соответствующий федеральный закон, после чего указ Президента РФ отменяется, и начинают действовать положения данного закона.

В ГК РФ закреплены многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательное составление годового бухгалтерского отчета, понятие чистых активов и т. д.

Постановления и распоряжения Правительства РФ разрабатываются, как правило, в развитие федеральных законов и указов Президента РФ. В постановлениях и распоряжениях Правительства РФ детализируются и уточняются отдельные требования федеральных законов и указов Президента РФ.

Важными документами первого уровня системы являются также законы, регулирующие организационно-правовые формы экономических субъектов, например Закон «Об акционерных обществах» и др.

Второй уровень включает ПБУ, которые разрабатывает и утверждает Минфин России. Положения по бухгалтерскому учету устанавливают общие правила ведения бухгалтерского учета в организациях и порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных видов хозяйственных операций. Основным документом второго уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н.

На основе Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Минфин России разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

В настоящее время в России действуют следующие ПБУ:

• 1) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное приказом Минфина России от 11.03.2008 № 106н;
• 2) Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/08), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106м;
• 3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/06), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;
• 4) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н;
• 5) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н;
• 6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
• 7) Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н;
• 8) Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина России от 28.11.01 № 96н;
• 9) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
• 10) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;
• 11) Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11 /2008), утвержденное приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н;
• 12) Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н;
• 13) Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н;
• 14) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н;
• 15) Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 02.08.2001 № бо? н;
• 16) Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н;
• 17) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ № 17/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н;
• 18) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н;
• 19) Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н;
• 20) Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н;
• 21) Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/08), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;
• 22) Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

К третьему уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и разъяснения, но применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней, которые носят общий характер и обязательны к применению всеми организациями, осуществляющими бухгалтерский учет.

Указания, разъяснения и письма отраслевых органов управления не обязательны к применению всеми организациями, а носят рекомендательный характер.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организаций и содержат выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета в соответствии с документами первого и второго уровней нормативных документов. Внутренние документы формируют учетную политику организации, которая утверждается руководителем.

В настоящее время продолжаются совершенствование уже принятых бухгалтерских стандартов (ПБУ) и работа над новыми с учетом норм, заложенных в МСФО.

Часто возникают ситуации, когда требования документов одного или разных уровней противоречат друг другу. Возникающие проблемы решаются в судебном порядке. Поэтому при организации и осуществлении бухгалтерского учета следует учитывать судебную и арбитражную практику. Постановления и информационные письма Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ не являются элементами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, но обязательны к руководству всеми участниками хозяйственных отношений, включая органы управления (прежде всего налоговые и контролирующие).