Нормативные документы, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте
Учет курсовых разниц, возникающих при учете активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте Курсовые разницы по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте в бухгалтерском учете, возникают в двух вариантах: Порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте регламентирован ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте… Читать ещё >
Нормативные документы, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте регламентирован ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н).
Положения ПБУ 3/2006 не распространяются на кредитные организации, государственные и муниципальные учреждения.
ПБУ 3/2006 не применяется также в следующих случаях:
- — если пересчитываются показатели бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранную валюту в случаях требования данных пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными компаниями и т. п.;
- — если в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией, включаются данные бухгалтерской отчетности дочерних или зависимых обществ, находящихся за пределами Российской Федерации.
Оценка и переоценка активов и обязательств в иностранной валюте
В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 стоимость актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу данной иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ.
При этом стороны сделки могут согласовать и закрепить «договорной курс» — им может быть любой курс, по которому будут производиться расчеты между ними.
Пункт 6 ПБУ 3/2006 предусматривает дату, в которую следует перевести стоимость актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, в рубли. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в валюту РФ производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (табл. 6.1).
Таблица 6.1
Перечень дат совершения операций в иностранной валюте
Вид операции в иностранной валюте. | Датой совершения операции в иностранной валюте будет считаться. |
Операции по банковским счетам, а также банковским вкладам в иностранной валюте. | Дата поступления или дата списания средств на банковский счст/вклад организации в иностранной валюте. |
Кассовые операции с иностранной валютой. | Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или их выдачи из кассы организации. |
Доходы организации в иностранной валюте. | Дата признания в бухгалтерском учете доходов в иностранной валюте. |
Расходы организации в иностранной валюте, в том числе: импорт материально-производственных запасов; импорт услуги; расходы, связанные с командировками и служебными поездками за пределы Российской Федерации. | Дата признания в бухгалтерском учете расходов организации в иностранной валюте, в том числе дата признания: расходов на приобретение МПЗ; расходов по оплате услуг; дата утверждения авансового отчета. |
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.). | Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов. |
В случаях если официальный курс валюты ЦБ РФ изменился незначительно или если в данной валюте совершается большое количество однородных операций, ПБУ 3/2006 позволяет пересчитывать стоимость активов и обязательств по среднему курсу, который считается за месяц (декаду, неделю).
Однако следует отметить, что в ПБУ 3/2006 не представлен порядок расчета среднего курса и уровень существенности изменения курса ЦБ РФ. Поэтому порядок определения среднего курса, а также уровень существенности колебаний курса иностранной валюты организациям следует разрабатывать самостоятельно с обязательным закреплением этих положений в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Согласно ПБУ 3/2006 пересчет стоимости следующих объектов бухгалтерского учета в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте или на отчетную дату:
- — денежных знаков в кассе организации;
- — средств на банковских счетах (вкладах);
- — денежных и платежных документов;
- — ценных бумаг (кроме акций);
- — средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (кроме полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков).
Отметим, что пересчет стоимости денег в кассе, средств на банковских счетах (вкладах) юридического лица в иностранной валюте может производиться по мере изменения официального курса валюты (и. 7 ПБУ 3/2006).
Для целей составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости всех перечисленных активов и обязательств в рубли производится по курсу, утвержденному на отчетную дату.
Для составления бухгалтерской отчетности стоимость следующих активов принимается к учету в рублевой оценке по курсу, утвержденному на дату совершения данной операции в валюте:
- — основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы;
- — материально-производственных запасов;
- — средств полученных и выданных авансов.
При этом внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы), материальные запасы, другие подобные активы, а также авансы не переоцениваются на отчетную дату.
Курс иностранной валюты, по которому был принят к бухгалтерскому учету полученный или выданный аванс, определяется на дату такого поступления или предварительной оплаты.
Далее при поступлении оплаченных ранее активов, а также признании расходов организации этот курс уже не меняется.
Доходы организации при условии получения аванса или предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете юридического лица в оценке в рублях по курсу, установленному на дату пересчета в рубли суммы полученного аванса, предварительной оплаты.
Учет курсовых разниц, возникающих при учете активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте Курсовые разницы по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте в бухгалтерском учете, возникают в двух вариантах:
- 1) отклонения, возникающие из-за разницы курса ЦБ РФ и обслуживающего банка на дату отчетности;
- 2) отклонения, возникающие из-за разницы курсов ЦБ РФ на разные даты совершения операций.
В бухгалтерском учете курсовые разницы возникают при учете активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, только относительно дебиторской и кредиторской задолженности.
- 1. По суммам задолженности по счетам расчетов при наличии на счетах 60, 62, 68 и других дебетового сальдо пересчет осуществляется на дату отчетности или осуществления операций. В случае роста курса валюты курсовая разница будет положительной, отражается по Дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы». Снижение курса валюты по отношению к рублю на даты пересчета вызовет необходимость отражения отрицательной курсовой разницы по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы», Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
- 2. По сумам задолженности по счетам расчетов, при наличии на счетах 60, 62, 68 и других кредитового сальдо пересчет осуществляется на дату отчетности или осуществления операций. В случае роста курса валюты курсовая разница отражается по Кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Дебету счета 91.1 «Прочие доходы». Снижение курса валюты, но отношению к рублю на даты пересчета вызовет необходимость отражения курсовой разницы по Кредиту счета 91.2 «Прочие расходы», Дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Пример 6.1
Курсовая разница возникла в связи с повышением курса валюты на дату составления баланса за отчетный период, но сравнению с курсом на дату появления обязательств (табл. 6.2).
Таблица 6.2
Расчет курсовой разницы, но обязательству, выраженному в валюте
Дата. | Операция. | Дебет. | Кредит. | Сумма в валюте, долл. | Курс на дату операции. | Разница в курсах. | Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы. |
5 июля. | Приняты по акту выполненные работы. | 30,00. | |||||
30 июля. | Учтена курсовая разница. | 91.2. | —. | 33,00. |
|
При расчете налоговой базы, но налогу на прибыль за июль методом начисления в налоговом учете информация отражается следующим образом:
- — в составе расходов на производство и реализацию учитывается стоимость принятых работ в сумме 30 000,00 руб.;
- — в составе внереализационных расходов на последний день текущего месяца признается отрицательная курсовая разница 3000,00 руб., возникшая в связи с дооценкой обязательства в валюте из-за повышения курса валюты.
При использовании кассового метода курсовая разница в налоговых регистрах в данном периоде не признается.
Пример 6.2
Курсовая разница, образовавшаяся из-за отклонения курса валюты па отчетную дату от курса на дату появления дебиторской задолженности покупателя (табл. 6.3).
Таблица 63
Учет курсовых разниц по дебиторской задолженности покупателя.
Дата. | Операция. | Дебет. | Кредит. | Сумма в валюте, долл. | Курс на дату операции. | Разница в курсах. | Рублевый эквивалент, курсовая разница. |
5 июля. | Выполнены работы. | 90.1. | 30,00. | —. | |||
30 июля. | Учтена курсовая разница. | 91.1. | —. | 33,00. |
|
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления в налоговых регистрах информация отражается следующим образом:
- — в составе доходов на производство и реализацию отражается выручка от выполненных работ в сумме 30 000,00 руб.;
- — составе внереализационных доходов на последний день текущего месяца признается положительная курсовая разница 3000 руб., возникшая в результате дооценки требования (дебиторской задолженности покупателя), в иностранной валюте из-за повышения курса валюты.
При использовании кассового метода в налоговых регистрах в июле не признается доход в сумме положительной курсовой разницы.