Акцизы. 
Финансы, денежное обращение и кредит

Основой для исчисления акцизов является гл. 22 «Акцизы» НК РФ.

К числу подакцизных товаров относятся:

• — спирт этиловый из всех видов сырья;
• — спиртосодержащая продукция;
• — алкогольная продукция;
• — пиво;
• — табачная продукция;
• — бензин автомобильный;
• — легковые автомобили и мотоциклы с двигателем мощностью более 112,5 квт (150 л.с.);
• — дизельное топливо;
• — прямогонный бензин;
• — моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;
• — ввозимые на территорию РФ подакцизные товары.

Налогоплательщики:

— организации;

индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России.

Объект налогообложения:

• — реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• — передача на территории России лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
• — передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• — передача на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• — передача на территории России произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества; своему участнику при его выходе из организации, при разделе имущества, находящегося в долевой собственности;
• — ввоз подакцизных товаров на территорию России;
• — продажа по приговорам и решениям суда конфискованных и (или) бесхозяйных товаров;
• — передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

• — передача подакцизных товаров одним структурным подразделением другому подразделению этой же организации;
• — реализация подакцизных товаров, экспортируемых за пределы РФ;
• — первичная реализация конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется:

• — как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении — по товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в руб. на единицу измерения);
• — как стоимость реализованных подакцизных товаров по рыночным ценам без учета акциза, НДС — по товарам, по которым установлены адвалорные (в %) налоговые ставки.

При ввозе подакцизных товаров их стоимость определяется как сумма таможенной стоимости и таможенных пошлин.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки. Налогообложение осуществляется, но единым на территории России налоговым ставкам (ст. 193 НК РФ). Например, по спирту этиловому из всех видов сырья в 2010 г. действовала налоговая ставка 30 руб. 50 коп. за 1 л безводного этилового спирта, в 2011 г. — 33 руб. 60 коп/л, в 2012 г. — 37 руб. 00 коп./л.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза по подакцизным товарам, по которым установлены твердые (специфические) ставки, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные ставки, рассчитывается как процентная доля налоговой базы. Общая величина акциза равна сумме акцизов, исчисленных для каждого вида товара, облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам.

Датой реализации подакцизных товаров признается день отгрузки (передачи).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза на налоговые вычеты, которыми признаются:

• — суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиками при приобретении подакцизных товаров либо при их ввозе в Россию, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров; в случае утери этих товаров суммы акциза также подлежат вычету;
• — суммы акцизов, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении;
• — суммы акциза, уплаченные на территории России по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов и алкогольной продукции;
• — суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;
• — суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров и т. п.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода, как общая сумма акциза, уменьшенная на величину налоговых вычетов. Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и предстоящих платежей, но акцизу.

Порядок и сроки уплаты акциза. Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится, исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период, не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы физических лиц.

Данный налог исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Налогоплательщики:

• — физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году);
• — физические лица, получающие доход от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами России.

Объект налогообложения — доход, полученный налогоплательщиками:

• — от источников в России и (или) от источников за пределами страны — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• — от источников в России — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в России и за ее пределами относятся:

• — дивиденды и проценты, полученные от российской организации, российских индивидуальных предпринимателей и иностранной организации;
• — страховые выплаты;
• — доходы от авторских и иных смежных прав;
• — доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации и за ее пределами;
• — доходы от реализации недвижимости, акций и других ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, прав требования, иного имущества;
• — вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, работ, услуг, совершение действий в Российской Федерации;
• — пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
• — доходы от использования любых транспортных средств;
• — доходы от использования трубопроводов, ЛЭП, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, других средств связи, включая компьютерные сети;
• — выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц при обязательном пенсионном страховании;

иные доходы.

Налоговая база — все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Налоговый период — календарный год.

По налогу на доходы физических лиц предоставляются налоговые льготы трех видов:

• — доходы, не подлежащие налогообложению;
• — налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные);
• — зачет налога.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

• — государственные пособия за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
• — пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
• — компенсационные выплаты, установленные российским законодательством;
• — алименты;
• — суммы, получаемые в виде грантов, международных, иностранных или российских премий;
• — доходы членов крестьянского хозяйства — в течение пяти лет, начиная с года его регистрации;
• — доходы от личных подсобных хозяйств;
• — стипендии учащихся, студентов, аспирантов, докторантов;
• — суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок;
• — стоимость подарков, призов, материальной помощи, не превышающая 4000 руб.;
• — суммы единовременной материальной помощи, оказываемой при чрезвычайных ситуациях, в связи со смертью, в виде гуманитарной, благотворительной, социальной помощи и т. д.

Стандартные налоговые вычеты:

• — в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих и др.);
• — в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (для Героев СССР и Героев России, кавалеров орденов Славы трех степеней; участников боевых операций по защите СССР, участников Великой Отечественной войны, блокадников Ленинграда, бывших узников концлагерей, инвалидов детства, I и II группы, и т. д.);
• — в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода (для остальных налогоплательщиков); этот налоговый вычет применяется только до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала года, не превысил 40 000 руб.);
• — в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода (на каждого ребенка у налогоплательщика в возрасте до 18 лет); вычет применяется только до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб.).

Социальные налоговые вычеты:

• — доходы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
• — суммы, уплаченные налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, обучение своих детей, но не более 50 000 руб.;
• — суммы, уплаченные за услуги по лечению налогоплательщика, его супруга (супруги), его родителей, его детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях России, имеющих лицензию, но не более 50 000 руб. и др.

Имущественные налоговые вычеты:

• — суммы, получаемые налогоплательщиками от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающие 1 млн руб.; суммы, полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающие 250 000 руб.;
• — суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство или на приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не превышающих 1 млн руб.;
• — суммы, направленные на погашение процентов по целевым кредитам, полученным в российских банках и израсходованных на повое строительство или приобретение жилого дома, квартиры.

Профессиональные налоговые вычеты:

• — суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой;
• — 20% доходов от предпринимательской деятельности, если расходы не подтверждены документально;
• — суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов у налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера;
• — расходы, фактически произведенные и документально подтвержденные у налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размерах, указанных в и. 3 ст. 221 НК РФ.

Дата фактического получения дохода:

• — день выплаты доходов в денежной и натуральной формах;
• — день уплаты процентов по заемным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды;
• — последний день месяца, за который был начислен доход, — при получении дохода по оплате труда (это день начисления заработной платы, а не день ее фактического получения).

Налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% по всем видам доходов, кроме облагаемых по ставкам 35, 30 и 9%.

Налоговая ставка 35% устанавливается:

• — на выигрыши и призы, полученные в лотереях, конкурсах и т. п.;
• — на проценты по вкладам в банках в части, превышающей суммы, рассчитанные из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, — по рублевым вкладам и 9% годовых — по вкладам в иностранной валюте.

Налоговая ставка 30% устанавливается на дивиденды и на доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка 9% устанавливается:

• — на доходы, полученные от долевого участия в деятельности организаций;
• — на проценты, но облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
• — на доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным по сертификатам, выданным до 1 января 2007 г.

Порядок исчисления налога. Сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы. Сумма налога рассчитывается и удерживается налоговыми агентами при фактической выплате доходов. Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, сумму налога исчисляют самостоятельно. Кроме того, они вносят авансовые платежи, рассчитанные налоговым органом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальными предпринимателями; лицами, занимающимися частной практикой, физическими лицами, получающими доходы за пределами России; физическими лицами, получающими доходы, с которых не был удержан налог налоговыми органами.