Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов происходит путем:

• • изъятия вклада (пая) в уставный капитал;
• • безвозмездной передачи;
• • обмена на ценные бумаги;
• • продажи;
• • вклада при осуществлении договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
• • списания в силу невозможности дальнейшего получения дохода.

Как правило, выбытие нематериальных активов в учете их владельца (кроме тех, по которым не предусмотрено начисление амортизации или которые ранее приняты к учету по договору простого товарищества) отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Однако при этом надо учитывать некоторые особенности списания отдельных наименований нематериальных активов. В частности, списание отрицательной деловой репутации организации на ее финансовый результат в составе прочих доходов теперь должно осуществляться единовременно в полной сумме, а не равномерно, как было ранее (п. 56 Положения по бухучету и отчетности).

Предприятие, предоставившее свое право на пользование отдельными видами имущества в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, учитывает данную операцию как долгосрочные финансовые вложения в оценке, согласованной с учредителями.

ПРИМЕР 7.4.

Предположим, что сумма оценки нематериального актива составила 200 000 руб., балансовая стоимость — 160 000 руб.:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы» —.

200 000 руб. — предоставлен в пользование нематериальный актив.

Списание с баланса соответствующего объекта осуществляется по той же методике, что и основные средства. Пусть сумма накопленной амортизации по нематериальному активу за период его функционирования составила 20 000 руб.:

ДЕБЕТ 05 «Амортизация нематериальных активов» КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы» —.

20 000 руб. — начислена амортизация;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы» —.

140 000 руб. — списан нематериальный актив по остаточной стоимости;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» —.

40 000 руб. (200 000 — (140 000 + 20 000)) — определен финансовый результат, но данной операции.

Иногда соучредители приходят к договоренности, согласно которой сумма вклада в уставный капитал учрежденного предприятия одной из сторон в части вносимой доли в виде объекта нематериальных активов оказывается ниже его остаточной стоимости. В таком случае в учете передающей стороны на сумму разницы (убытка) делается запись:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки».

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

Безвозмездная передача нематериальных активов оформляется в соответствии с заключенным между сторонами договором. Данный вариант выбытия этих активов рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 7.5.

1. Переданы безвозмездно нематериальные активы другой организации в балансовой оценке 50 000 руб. Остаточная стоимость — 4500 руб.:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2.

«Прочие расходы».

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

2. Списывается сумма амортизации нематериальных активов за период эксплуатации — 10 000 руб.:

ДЕБЕТ 05 «Амортизация нематериальных активов».

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

3. Оплачены расходы, связанные с оформлением документов иа передачу — 1000 руб.:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Результат по такого рода операциям исчисляется в общеустановленном порядке.

Продажа нематериальных активов организацией может рассматриваться как вариант ее учетной политики в направлении расширения инвестиционной деятельности в целях дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Поэтому продажная цена на объекты в составе указанного имущества должна, по крайней мере, покрывать расходы, связанные с их приобретением и содержанием. Конкретных нормативных актов по определению рыночной цены на соответствующие виды нематериальных активов не существует.

НДС взимается с услуг, связанных с получением и поддержанием в силе патентов, свидетельств на объекты промышленной собственности (полезные модели, промышленные образцы, изобретения), товарные знаки, знаки обслуживания, а также с уступкой и передачей прав на их использование.

Прибыль от продажи нематериальных активов для целей налогообложения следует исчислять в виде разницы (превышения) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих активов. При этом, если первоначальная или остаточная стоимость превышает продажную (рыночную) стоимость, налогооблагаемая прибыль в целях налогообложения не уменьшается. Таким образом, фискальный характер данной хозяйственной операции преобладает над ее экономическим содержанием.

Рассмотрим метод отражения на счетах бухгалтерского учета операций по продаже нематериальных активов.

ПРИМЕР 7.6.

1. В соответствии с лицензионным договором списывается с баланса проданный объект нематериальных активов. Остаточная стоимость — 100 000 руб.:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

2. Списывается сумма накопленной амортизации за период эксплуатации нематериального актива — 10 000 руб.:

ДЕБЕТ 05 «Амортизация нематериальных активов» КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

3. Выставлен счет покупателю за проданные нематериальные активы — 150 000 руб.:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы».

4. Учтена сумма НДС по реализованному объекту — 22 881 руб.:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом, но НДС».

5. Поступила выручка от покупателя — 150 000 руб.: ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета».

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

6. Отражается в учете исчисленный финансовый результат от продажи объекта нематериального характера. Сальдо доходов по данной операции 17 119 руб. (150 000 — 100 000 — 10 000 — - 22 881) списывается на финансовые результаты организаций.

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие нематериальных активов, когда их первоначальная стоимость не погашена за счет амортизационных отчислений, с истечением срока службы списывается:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы» —.

на остаточную стоимость.

Если амортизационные отчисления по отдельным видам нематериальных активов отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, в учете составляется запись:

ДЕБЕТ 05 «Амортизация нематериальных активов» КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы».

Сумма дооценки, сформировавшаяся по результатам ранее проведенной переоценки нематериальных активов на дату их выбытия, отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал».

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года».