Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Статья 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Данная статья состоит из двух пунктов — в зависимости от субъекта правонарушения.

Пункт 1 предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119, 129.4, 129.6 и п. 1.1 ст. 126 НК РФ.

Объект указанного правонарушения — установленные законодательством о налогах и сборах отношения в сфере проведения мероприятий налогового контроля.

Субъект — налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент).

В настоящее время исходя из сформировавшейся правоприменительной практики следует, что налоговая санкция, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, не может быть применена за непредставление:

• • документов, ведение которых для целей налогообложения не является обязательным;
• • документов, которые хотя и поименованы в нормативном правовом акте как обязательные к представлению в налоговые органы, но являются приложением к налоговой декларации.

Данное налоговое правонарушение состоит в неправомерном непредставлении в установленный срок документов и (или) иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не может быть привлечен к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ в случае, когда истребованные налоговыми органами документы представлены в установленный срок, но в них содержатся ошибки или допущены нарушения требований к их форме.

Непредставление документов и сведений может выражаться в уклонении лица от их предоставления. Это означает, что правонарушитель прямо не заявляет об отказе представить соответствующие документы, но и не принимает никаких мер, чтобы исполнить требование налогового органа.

Направление письменного ответа о том, что документы и (или) иные сведения будут представлены, но перенос срока их представления либо представление части запрошенных документов налоговые органы также расценивают как налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 126 НК РФ. При этом налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не может быть привлечен к ответственности на основании данного пункта, если в требовании налогового органа о предоставлении документов и (или) иных сведений не указано, какие конкретно документы и в каком количестве должны быть представлены.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Непредставление налоговому органу необходимых документов налогоплательщиком — контролирующим лицом иностранной организации (перечень таких документов предусмотрен п. 5 ст. 25.15 НК РФ), выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями предусматривает взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 100 тыс. руб.

Пункт 2 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность лиц, обязанных представлять такие сведения, за непредставление налоговому органу соответствующих сведений о налогоплательщике, или за отказ в представлении имеющихся документов со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, или за представление документов с заведомо недостоверными сведениями.

Объектом указанного правонарушения, как и в п. 1 ст. 126 НК РФ, являются установленные законодательством о налогах и сборах отношения в сфере проведения мероприятий налогового контроля.

Субъектом же правонарушения в данном случае является достаточно широкий круг лиц — это участники налоговых правоотношений, обязанные представлять в налоговые органы документы со сведениями о налогоплательщиках. Единственное исключение из числа организаций — субъектов данного правонарушения составляют банки в отношении непредставления в налоговые органы справок по счетам и операциям организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Ответственность банков за подобные деяния предусмотрена ст. 135.1 НК РФ.

Правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 126 НК РФ, выражается в следующих неправомерных деяниях:

• • отказ представить налоговому органу имеющиеся документы, предусмотренные НК РФ;
• • непредставление таких документов в установленные сроки;
• • уклонение от представления таких документов;
• • представление документов с заведомо недостоверными сведениями.

Во всех случаях необходимыми условиями привлечения к ответственности на основании п. 2 ст. 126 НК РФ являются следующие обстоятельства:

• • наличие запроса налогового органа с требованием представить соответствующие документы или сведения о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте);
• • точное указание в запросе налогового органа, какие конкретно документы (сведения) и в каком количестве должны быть представлены;
• • наличие истребуемых документов (сведений) у лица, которому направлено требование.

Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа с организации или ИП в размере 10 тыс. руб., с физического лица, не являющегося ИП, — 1 тыс. руб.

Административная ответственность за совершение данного налогового правонарушения предусмотрена ст. 15.6 КоАП РФ.

Статья 15.6 КоАП РФ

• 1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц — от трехсот до пятисот рублей.
• 2. Нарушение должностным лицом государственного органа, органа местного самоуправления, организации либо дипломатического представительства или консульского учреждения либо нотариусом предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сроков представления (сообщения) сведений в налоговые органы, связанных с учетом организаций и физических лиц, либо представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей.