Планирование затрат и анализ себестоимости

Планирование затрат на производство и реализацию продукции является основной и неотъемлемой частью бизнес-планирования. Планирование бизнеса невозможно без установки лимита расходов в целом и по каждой статье, а также установления ориентиров в ценовой политике.

Степень практической применимости плана на предприятиях России зависит от срока планирования, методов планирования достоверности и полноты информации, а также квалификации менеджеров. Планирование себестоимости в обозримых плановых горизонтах (например, в пределах года) в большей степени может претендовать на практическую значимость, чем в плановых горизонтах трех-пяти лет. Планирование затрат по производству продукции можно осуществлять по однородным статьям себестоимости и по статьям калькуляции. Планирование по однородным статьям себестоимости (например, заработная плата рабочих предприятия, амортизация всего оборудования и т. д.) предполагает определение величины затрат по группе изделий (иногда по всей номенклатуре выпускаемой продукции в пределах одного завода (предприятия)). Калькуляция обычно составляется на одно или группу однородных изделий с определением величины этих затрат по каждой статье себестоимости и с определением места возникновения этих затрат. Планирование затрат обычно сопровождается предварительным анализом себестоимости продукции и выявлением факторов, влияющих на изменение затрат. Полная себестоимость продукции определяется путем суммирования статей калькуляции. Различают себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции.

Себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции служит базой соизмерения расходов с доходами и выступает важным фактором достижения высоких производственных показателей с наименьшими затратами. Постоянное ее снижение — основное условие роста прибыли предприятия.

Перечень элементов сметы характеризует состав затрат по их экономическому назначению.

В смете собирается общий объем ресурсов, используемый в производственном процессе, — «Итого затрат на производство». Из этой суммы вычитаются затраты, не связанные с производством продукции (работы и услуги непроизводственной сферы и пр.), и определяется производственная себестоимость валовой продукции. Если в себестоимости валовой продукции учесть (прибавить или вычесть) изменение остатков незавершенного производства, то определим производственную себестоимость товарной продукции. После прибавления к ней группы внепроизводственных расходов, связанных с реализацией продукции, получаем полную себестоимость товарной продукции. В смете планируется результат от производства и реализации продукции — прибыль или убыток. Все показатели сметы имеют поквартальную разбивку.

Классификация затрат по экономическим элементам имеет для предприятия важное значение. На основе сметы осуществляется увязка разделов производственного и финансового планов предприятия.

Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. В смете отражаются затраты на приобретаемые со стороны и оплачиваемые поставщикам ресурсы. Планируемые в смете затраты обеспечивают все потребности предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, созданием заделов незавершенного производства, обеспечением вспомогательного производства, обслуживающего, подсобного и побочного хозяйств.

Состав сметы затрат на производство и реализацию продукции

Сырье и основные материалы (за вычетом отходов)

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия Вспомогательные материалы Топливо со стороны Энергия со стороны

Заработная плата основная и дополнительная Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие расходы

Всего затрат на производство Затраты на работы и услуги непроизводственного характера Всего себестоимость валовой продукции.

Изменение себестоимости остатков незавершенного производства (прирост «-», уменьшение «+»)

Производственная себестоимость товарной продукции.

Внепроизводственные расходы

Полная себестоимость товарной продукции Объем товарной продукции в ценах реализации Прибыль (+), убытки (-) от производства товарной продукции.

Изменение себестоимости остатков нереализованной продукции

(увеличение «-», уменьшение «+»)

Себестоимость реализованной продукции Объем реализуемой продукции в ценах реализации Прибыль (+), убытки (-) от реализуемой продукции Классификация затрат по однородным элементам не позволяет определить затраты по направлению и месту их использования (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т. п.), поэтому анализ их эффективности использования затрат затруднен. На основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции каждого наименования, группы, вида. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет избавиться от этих недостатков.

Группировка затрат по статьям калькуляции

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции в обслуживании производства, в управлении предприятием и т. д.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

• 1) сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);
• 2) вспомогательные материалы;
• 3) топливо на технологические цели;
• 4) энергия на технологические цели;
• 5) основная заработная плата производственных рабочих;
• 6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• 7) отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;
• 8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• 9) расходы на подготовку и освоение нового производства;
• 10) цеховые расходы

Цеховая себестоимость

• 11) общепроизводственные расходы;
• 12) потери от брака;

Производственная себестоимость товарной продукции

13) внепроизводственные расходы.

Полная себестоимость товарной продукции.

В проведенной классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется по этим статьям затрат: определяются нормы расхода материалов, комплектующих изделий, энергии, трудоемкость работ и сумма оплаты труда основных производственных рабочих и другие прямые расходы.

Косвенные расходы (накладные) в основном входят в оставшиеся статьи калькуляции (рис. 4.8).

Рис 4.8. Схема распределения косвенных расходов

Анализ статей затрат и в целом себестоимости продукции позволяет обосновать оптимальный уровень нормативов материальных, трудовых и других расходов, выявить и определить факторы изменения уровня себестоимости, изыскать резервы дальнейшего снижения себестоимости.

Оценка уровня себестоимости продукции предприятия осуществляется при помощи системы показателей. Основными из них являются затраты на 1 руб. товарной продукции, процент снижения сравнимой товарной продукции, себестоимость единицы продукции и всей товарной продукции. Затраты на 1 руб. товарной продукции (предельный уровень затрат) — это относительный показатель, характеризующий эффективность использования ресурсов в процессе изготовления продукции. С его помощью изучается изменение себестоимости и всей товарной продукции не только в пределах текущего года, но и за целый ряд лет.

Анализ себестоимости помогает выявить отклонения затрат от плановой или нормативной величины в целом, раздельно по блокам (условно постоянные и условно переменные), по каждому элементу однородных затрат или статье себестоимости.

1. Материальные затраты Материальные затраты в себестоимости всей и единицы товарной продукции представлены такими одноэлементными калькуляционными затратами, как сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий, топливо и энергия на технологические цели.

Анализ всех материальных затрат и калькуляционных статей начинается с общей оценки их величины в себестоимости продукции. В дальнейшем определяются факторы изменения материальных затрат предприятия, т. е. объема и структуры выпуска продукции, а также уровня затрат.

Для более углубленного анализа влияния факторов на уровень прямых материальных затрат требуется их разделение на факторы норм и цен. С этой целью материальные затраты в себестоимости продукции изучаются по отдельным ее видам с использованием данных учета по расшифровке материальных затрат.

При анализе влияния фактора норм на материальные затраты необходимо установить причины изменения норм. К ним относятся: внедрение прогрессивной технологии; совершенствование оборудования; улучшение или ухудшение использования производственных мощностей, оборудования; повышение нормы выработки рабочих; изменение качества используемых материалов и др.

Влияние фактора цен на материальные ресурсы может быть вызвано такими причинами, как изменение оптово-отпускных цен, отдельных элементов транспортно-заготовительных расходов.

2. Затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих В затраты, формирующие себестоимость выпускаемой продукции, входят расходы на заработную плату, которая отражена в двух статьях: основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.

По первой статье планируется и учитывается заработная плата рабочих-сделыциков, повременщиков, ИТР, занятых непосредственно изготовлением продукции. Сюда же включаются доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам.

По этой же статье учитываются средства на оплату дополнительных операций, не предусмотренных технологическим процессом, и доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства. Например, расчет по сдельной оплате труда — это произведение объема выполненной работы в натуральных единицах на среднюю тарифную ставку работников-сделыциков, участвующих в изготовлении этого изделия.

По второй статье планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами, за непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, доплата подросткам, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей, и др.

Пропорционально основной и дополнительной заработной плате основных и дополнительных производственных рабочих по установленным нормам производятся отчисления на социальное страхование, которые отражаются в себестоимости продукции самостоятельной статьей.

Заработная плата за определенный период представляет собой сумму денежных средств, начисленных (фактически) или предназначенных к начислению (по плану) работникам предприятия в соответствии с количеством и качеством их труда. Она определяется и изучается на протяжении этого периода по отдельным календарным отрезкам времени (день, месяц, квартал и год в целом), по отдельным группам работающих (заработная плата рабочих, ИТР, служащих и др.), по участкам производства (предприятие в целом, цех, участок и т. д.), по формам оплаты труда (сдельная, повременная), по элементам выплат (по сдельным расценкам, премии, доплаты и др.).

Основными задачами анализа использования фонда заработной платы являются:

• • оценка величины оплаты труда за определенный период, а также определение абсолютных и относительных отклонений и факторов их изменения;
• • изучение состава и структуры заработной платы предприятия;
• • предупреждение перерасхода и контроль за соблюдением политики оплаты труда на предприятии;
• • характеристика изменения уровня оплаты труда отдельных категорий (групп) работников предприятия и его причины;
• • оценка соблюдения правильного соотношения между темпами роста оплаты труда и его производительностью;
• • выявление непроизводительных выплат и хищений по этой статье;
• • установление степени взаимосвязи между характером, величиной и условиями оплаты и отдельными формами и системами заработной платы на предприятии.

Важным показателем использования фонда заработной платы является абсолютное отклонение (перерасход или экономия). Оно определяется путем сравнения фактической величины заработной платы за период с плановой ее суммой, а также с фактическим расходом за предыдущий период (год) в целом по предприятию, по группам и категориям работающих.

При обнаружении абсолютных отклонений (экономии или перерасхода) выявляются факторы, влияющие на их размер. Это может быть, например, изменение численности работающих или уровня средней заработной платы.

3. Расходы на обслуживание производства и управление Изучение затрат в себестоимости продукции показывает, что среди комплексных статей затрат значительное место занимают расходы на обслуживание производства и управление. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы.

Для оценки общих размеров комплексных расходов, их динамики и структуры необходимо использовать следующие показатели: структуру затрат по обслуживанию производства и управлению, расходы по управлению и обслуживанию производства на 1 руб. товарной продукции, удельный вес расходов в полной себестоимости товарной продукции, соотношение темпов роста комплексных расходов и объема производства, расходы на управление и обслуживание производства в калькуляционных единицах изделий.

Увеличение объема выпуска продукции воздействует на затраты в зависимости от того, какие причины лежат в основе этих перемен. Например, при вводе в эксплуатацию нового цеха меняются почти все виды расходов. При росте выпуска продукции за счет повышения производительности труда и совершенствования технологии многие затраты остаются неизменными (амортизация, расходы на отопление, освещение).

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования обусловливаются уровнем технологии, поэтому их можно считать основными, а если соотносить их с объемом выпуска продукции, то они по большинству статей являются переменными.

В зависимости от того, где затраты произведены, принято различать:

• • цеховую себестоимость, т. е. затраты цехов, изготовлявших изделие; производственную (заводскую) себестоимость — к цеховой себестоимости прибавляются пропорциональная доля затрат на содержание заводоуправления, общезаводских зданий и сооружений (общезаводские расходы) и общепроизводственные расходы;
• • полную себестоимость — к производственной себестоимости пропорционально прибавляются внепроизводственные расходы, т. е. доля затрат на реализацию продукции.

В смету расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включаются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест и издержки, связанные с износом инструмента и приспособлений общего назначения.

Большое значение для воспроизводства основного капитала и финансовых результатов деятельности предприятия имеет правильная амортизационная политика. Самое существенное значение для размера амортизационных отчислений и, следовательно, для размера налоговой базы по налогу на прибыль и размера самого налога имеют используемые способы начисления амортизации. Для целей налогового учета амортизируемое имущество подлежит распределению по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования.

Амортизационные отчисления наряду с прибылью, кредитами служит источником доходов предприятия. При планировании себестоимости, прибыли и других показателей следует учитывать разницу в предполагаемых результатах в случае планирования амортизации имущества по различным методам.

Годовая сумма начислений амортизации при этом методе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации в соответствии со следующей формулой:

где А — амортизационные отчисления за период времени, в течение которого производится продукция; Ф_с — средняя стоимость оборудования за период; Н_а — норма амортизации для каждого вида оборудования, срока и условий амортизационного периода.

В смету цеховых расходов включаются затраты по управлению и обслуживанию цеховых зданий: заработная плата ИТР, служащих, вспомогательных рабочих (кроме занятых обслуживанием оборудования и оснастки), младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальное страхование, амортизация; затраты на отопление, освещение, текущий ремонт зданий и инвентаря; расходы на проведение опытов, исследований по рационализации и изобретательству цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда. Каждый цех самостоятельно рассчитывает сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. Сметы корректируются планово-экономическим отделом завода и сводятся в общую смету по предприятию.

В смету общезаводских расходов включаются затраты по общему управлению предприятием: заработная плата с отчислениями на социальное страхование персонала заводоуправления; расходы на разъезды и командировки, содержание легкового транспорта; канцелярские, типографские, почтовые, телеграфные и телефонные расходы; затраты на амортизацию, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; расходы по охране, технике безопасности и изобретательству.

Общепроизводственные расходы — это затраты на обучение кадров на стороне, проведение опытов, испытаний, научно-исследовательские работы на стороне, гарантийный ремонт и др.

Внепроизводственные расходы включают затраты на упаковку и отгрузку готовой продукции (стоимость тары, оплата доставки и др.).

В свою очередь, общепроизводственные и общехозяйственные расходы имеют отношение к обслуживанию производства и его управлению и относятся к накладным, а по связи с объемом выпуска — к условнопостоянным. К условно-постоянным расходам на организацию и управление производства целесообразно относить все затраты, кроме амортизационных отчислений, которые рассчитываются отдельно.

Анализ себестоимости помогает выявить отклонения затрат от плановой или нормативной величины в целом, раздельно по блокам (условно-постоянные и условно-переменные), по каждому элементу однородных затрат или статье себестоимости.

Плановый показатель полной себестоимости продукции является основой для расчета планируемой эффективности использования оборотных средств. Так, например, коэффициент оборачиваемости оборотных средств прямо пропорционален планируемому объему производства и обратно пропорционален планируемой сумме оборотных средств, необходимых для производства и реализации продукции.

где К — коэффициент оборачиваемости оборотных средств; Q — планируемый объем производства и реализации продукции, руб.; О_с — планируемая сумма оборотных средств, необходимых для производства и реализации продукции, руб. Этот коэффициент показывает, сколько рублей оборотных средств предприятия будет потрачено на 1 руб. реализованной продукции по ценам реализации или на 1 руб. продукции по полной себестоимости. В последнем случае в числителе рассматриваемой формулы должна стоять полная себестоимость продукции.

где С_п — полная себестоимость единицы продукции.

Таким образом, этот показатель зависит от планового совокупного норматива оборотных средств, а значит, и от всех расчетных показателей, входящих в расчет частных нормативов: величины производственных запасов, запасов готовой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости продукции, коэффициента нарастания затрат, времени формирования готовой партии для реализации, скорости расчетов за реализованную продукцию.