Порядок отражения аренды в финансовой отчетности арендатора

Выделение компонентов договора. В договоре, который в целом является договором аренды или отдельные компоненты которого являются договором аренды, организация должна учитывать каждый компонент аренды в рамках договора в качестве аренды отдельно от компонентов договора, не являющихся арендой, за исключением случаев, когда организация применяет упрощение практического характера.

В качестве упрощения практического характера арендатор вправе принять решение для отдельного вида базового актива не отделять компоненты, которые не являются арендой, от компонентов, которые являются арендой и учитывать каждый компонент аренды и соответствующие компоненты, не являющиеся арендой, в качестве одного компонента аренды. При этом арендатор не должен применять такое упрощение практического характера в отношении встроенных производных инструментов, признание которых осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Право использовать базовый актив является отдельным компонентом аренды при соблюдении следующих условий:

• 1) арендатор может получить выгоду от использования базового актива либо в отдельности, либо вместе с другими активами, к которым у арендатора имеется свободный доступ. Активами, к которым имеется свободный доступ, являются товары или услуги, которые продаются или представляются в аренду по отдельности (арендодателем или другими поставщиками), либо ресурсы, которые арендатор уже получил (от арендодателя);
• 2) базовый актив не находится в сильной зависимости от других базовых активов в договоре или в тесной взаимосвязи с ними. Например, тог факт, что арендатор может принять решение не арендовать базовый актив без значительного влияния на право использовать другие базовые активы в договоре, может свидетельствовать о том, что базовый актив не находится в сильной зависимости от таких других базовых активов или в тесной взаимосвязи с ними.

Договор может включать сумму к уплате арендатором за деятельность и затраты, которые не передают товар или услугу арендатору. Такие суммы к уплате не обусловливают наличие отдельного компонента договора, но считаются частью общего возмещения, которое относится на отдельно идентифицированные компоненты договора.

Применительно к договору, содержащему компонент аренды и один или несколько дополнительных компонентов, которые являются или не являются арендой, арендатор должен распределить предусмотренное договором возмещение на каждый компонент аренды на основе относительной цены обособленной сделки по компоненту аренды и совокупной цены обособленной сделки по компонентам, не являющимися арендой.

Относительную цену обособленных сделок, но компонентам как являющимся арендой, так и не являющимся арендой, следует определять на основе цены, которую арендодатель или аналогичный поставщик потребовал бы от организации за указанный или аналогичный компонент в отдельности. В случае отсутствия в свободном доступе информации о цене обособленной сделки арендатор должен оценить цену обособленной сделки, максимально используя имеющуюся информацию.

В качестве упрощения практического характера арендатор вправе принять решение (для отдельного вида базовых активов) не отделять компоненты, которые не являются арендой, от компонентов, которые являются арендой, а вместо этого учитывать каждый компонент аренды и соответствующие компоненты, не являющиеся арендой, в качестве одного компонента аренды. Арендатор не должен применять такое упрощение практического характера в отношении встроенных производных инструментов, признаваемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Срок аренды. Организация должна определить срок аренды как не подлежащий досрочному прекращению период аренды, включающий в себя периоды:

— в отношении которых предусмотрен опцион на прекращение аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион;

в отношении которых предусмотрен опцион на прекращение аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор не исполнит этот опцион.

Оценивая наличие достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит опцион на продление аренды, либо в том, что арендатор не исполнит опцион на прекращение аренды, организация должна учитывать все уместные факты и обстоятельства, которые приводят к возникновению у арендатора экономического стимула для исполнения опциона на продление аренды или неисполнения опциона на прекращение аренды.

Арендатор может повторно оценить наличие достаточной уверенности в исполнении опциона на продление или неисполнении опциона на прекращение аренды при возникновении либо значительного события, либо значительного изменения обстоятельств, которое:

• — подконтрольно арендатору;
• — влияет на оценку наличия достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит опцион, который ранее не учитывался при определении им срока аренды, либо в том, что арендатор не исполнит опцион, который учитывался и признавался при определении им срока аренды.

Организация может пересмотреть срок аренды в случае изменения порядка аренды, не подлежащего досрочному прекращению. Так, например, не подлежащий досрочному прекращению период аренды может измениться, если:

— арендатор исполнит опцион, который ранее не учитывался при определении организацией срока аренды;

арендатор не исполнит опцион, который ранее учитывался при определении организацией срока аренды;

• — произойдет событие, следствием которого по договору является обязанность арендатора исполнить опцион, который ранее учитывался при определении организацией срока аренды;
• — произойдет событие, следствием которого по договору является запрет на исполнение арендатором опциона, который ранее учитывался при определении организацией срока аренды.

На дату начала аренды арендатор должен признать актив в форме права пользования и обязательство, но аренде.

Таким образом, срок аренды начинается с того момента, когда арендодатель передает базовый актив в пользование арендатору. Этот срок включает все периоды без арендной платы, предоставленные арендатору. При определении срока аренды арендатор принимает во внимание все уместные факты и обстоятельства, которые обусловливают наличие стимула у арендатора для исполнения или неисполнения опциона на продление аренды или опциона на ее досрочное прекращение.

Таблица 45

Примеры уместных фактор и обстоятельств

Первоначальная оценка.