Бухгалтерский учет хранения готовой продукции

В процессе хранения готовой продукции на складе бывают ситуации, когда возникает недостача, излишек, пересортица готовой продукции. Это, как правило, выявляется в результате инвентаризации.

Инвентаризация готовой продукции проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации. В ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции путем ее обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу. Результаты заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т. д.).

При обнаружении излишков готовой продукции соответствующая сумма приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражается как прочий доход производственного предприятия.

В связи с изменением конъюнктуры рынка и по другим причинам рыночная стоимость готовой продукции в процессе хранения может меняться.

С этой целью организацией может формироваться один из видов оценочных резервов — резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Данный резерв учитывается на счете 14 «Резервы иод снижение стоимости материальных ценностей», на котором обобщается информация о резервах под отклонения стоимости готовой продукции.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» .

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, но которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Бухгалтерский учет отпуска готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации и при ином ее выбытии.

Со склада готовая продукция отгружается на реализацию. Обычно объем выпуска готовой продукции из производства не совпадает с объемом реализации. Как правило, на начало отчетного месяца на складе хранится определенный остаток готовой продукции, и в конце месяца на складе также имеется некоторый остаток продукции.

Доходы (расходы) от реализации готовой продукции в производственных организация относятся к доходам (расходам) по обычным видам деятельности.

Однако при отражении финансового результата от реализации готовой продукции следует учитывать требования ПБУ 9/99 «Доходы организации» .

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• б) сумма выручки может быть определена;
• в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю;
• д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, ие исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности продукции или по завершении изготовления продукции в целом.

Выручка от продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность изделия.

В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Если сумма выручки от продажи продукции не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, которые будут впоследствии возмещены организации.

ПРИМЕР 17.3

Согласно условиям договора поставки продукция предоставлена в распоряжение покупателя 26 мая 2012 г. в месте нахождения поставщика. На указанную дату право собственности на продукцию переходит к покупателю. В случае если покупатель не вывозит продукцию в указанный срок, она считается находящейся на ответственном хранении у поставщика. За хранение взимается плата в размере 0,01% от договорной стоимости продукции в день. Договорная стоимость продукции составляет 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 250 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете).

В установленный договором срок покупатель был извещен о готовности поставщика передать продукцию. Вывоз продукции произведен покупателем 6 июня 2012 г. В день вывоза продукции покупателем произведены расчеты за продукцию и за услуги, но ее хранению в сумме 389,4 руб., в том числе НДС — 59,4 руб.

В бухгалтерском учете поставщика сделаны следующие записи:

26 мая 2012 г.

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

— 354 000 руб. — признана выручка от реализации продукции:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

— 54 000 руб. — начислен НДС с выручки от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»

— 250 000 руб. — списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

• — 354 000 руб. — принята на ответственное хранение продукция, право собственности на которую перешло к покупателю;
• 6 июня 2012 г.

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

— 389,4 руб. — признан доход от оказания услуг по хранению продукции;

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

— 354 000 руб. — продукция вывезена покупателем;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

— 59,4 руб. — начислен НДС со стоимости услуг по хранению продукции;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 354 389,4 руб. (354 000 + 389,4) — поступила оплата от покупателя за продукцию и услуги по ее хранению.

Если договором поставки предусмотрены иные условия перехода права собственности (например, по моменту оплаты) либо по каким-то причинам нельзя признать выручку от продаж в момент отгрузки продукции, используется счет 45 «Товары отгруженные». Счет 45 используется для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции или в случае, когда право собственности на отгруженную продукцию по условиям договора переходит к покупателю после оплаты.

По итогам каждого месяца должен быть определен финансовый результат от продаж:

Сумма выручки от продаж (оборот по кредиту счета 90−1) — Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по счетам 90−2,90−3,90−4 и пр.) = Финансовый результат.

Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме счета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90−9.

ПРИМЕР 17.4

ООО «Мир» в сентябре 2012 г. отгрузило покупателю готовую продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Себестоимость готовой продукции составляет 200 000 руб.

Деньги от покупателя поступили 25 октября 2012 г. По условиям договора поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты. В бухгалтерском учете ООО «Мир» сделаны следующие записи:

В сентябре 2012 г.

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»

— 200 000 руб. — отгружена продукция покупателю;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

— 36 000 руб. — начислен НДС по отгруженной продукции;

В октябре 2012 г.

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 236 000 руб. — поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 236 000 руб. — отражена выручка от продажи готовой продукции;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС»

— 36 000 руб. — списан уплаченный НДС;

ДЕБЕТ «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные»

— 200 000 руб. — списана себестоимость реализованной готовой продукции.

При учете готовой продукции по нормативной себестоимости или договорным ценам списание готовой продукции при отгрузке, отпуске может производиться, но учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» .

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции за отчетный месяц.

Прочее выбытие готовой продукции. Готовая продукция может быть использована в основном производстве (Дебет 20 «Основное производство»), при осуществлении общепроизводственных расходов (Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»), общехозяйственных расходов (Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»), при операциях, связанных с продажами (Дебет 44 «Расходы на продажу»), для осуществления расходов будущих периодов (Дебет 97 «Расходы будущих периодов»).

Реализация готовой продукции по договору мены. Поскольку при заключении договора мены организация выступает одновременно и продавцом, и покупателем, возникает необходимость отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей готовой продукции и оприходованием полученных материально-производственных запасов. Если материально-производственные запасы получены до перехода права собственности на них, они считаются принятыми на ответственное хранение и отражаются обособленно, на забалансовом счете 002. В таком случае в учете делается запись:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

— приняты на ответственное хранение материальнопроизводственные запасы.