Таможенные платежи. 
Логистика снабжения

В случаях закупки товаров за рубежом к затратам, связанным с приобретением запасов, добавляются таможенные платежи. В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ их можно классифицировать следующим образом.

• 1. Ввозные таможенные пошлины, которые рассчитываются в зависимости от стоимости ввозимого товара и ставок, определяемых в соответствии с кодами ТН ВЭД (Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности).
• 2. Налоговые платежи — НДС или акцизы, взимаемые при ввозе товара на таможенную территорию России, регулируемые Налоговым кодексом РФ.
• 3. Таможенные сборы, такие как стоимость таможенного оформления, сопровождения^[1], оплата услуг склада временного хранения (СВХ), регулируемые Таможенным кодексом РФ.

Перечисленные затраты можно отнести к переменным, поскольку их величина напрямую зависит от объемов (стоимости) закупки, а процесс отнесения на себестоимость единицы приобретаемого запаса не представляет серьезных трудностей.

Налоги

Снабжение на крупном предприятии неразрывно связано с содержанием собственной логистической инфраструктуры, а также персонала, задействованного на различных этапах закупочного процесса, и, следовательно, с необходимостью уплаты различных налогов. Объектами налогообложения являются и сами приобретаемые материальные ресурсы, работы и услуги. Рассмотрим некоторые из них.

• 1. Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог^[2], представляющий собой налог на сумму прироста стоимости, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны^[3]. При этом объектами налогообложения являются не сами товары, а операции по их реализации (передаче). Ставка НДС может различаться в зависимости от вида продукции:
  • • максимальный размер составляет 18% стоимости приобретаемых товаров:
  • • 10% - для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей;
  • • 0% - для экспортируемых товаров, а также ряда товаров, работ и услуг, операции по которым не подлежат налогообложению (например, лицензированные образовательные услуги). Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

Дополнительно к цене реализуемых товаров поставщик предъявляет покупателю к оплате соответствующую сумму налога («входной» НДС) и выставляет счет-фактуру, в котором указывает сумму НДС отдельной строкой. При дальнейшей реализации товаров покупателем следующему звену цепи поставок он также выставляет счет-фактуру с указанием суммы «выходного» НДС. По итогам каждого квартала при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, покупатель производит уменьшение «выходного» НДС на суммы «входного» налога, уплаченные поставщику (налоговый вычет). Таким образом, в бюджет перечисляется только сумма налога, исчисленная с разницы между покупной и продажной стоимостью товара (добавленной стоимости), а полная сумма налога взимается только в точке конечного потребления.

Поэтому существует отдельная модификация формулы оптимального размера заказа, в которой используется ставка НДС. Связано это с тем, что, с одной стороны, НДС подлежит уплате поставщику и, соответственно, должен учитываться при расчетах оптимального размера заказа, а с другой — подлежит возмещению из бюджета. Кроме того, в отчете о движении денежных средств^[4] входящие и выходящие финансовые потоки отражаются с НДС, а в регистрах бухгалтерского и налогового учетов — без него.

Пример

Оптовое предприятие, оказывающее посреднические услуги, в течение квартала закупило у производителей товаров на сумму 100 тыс. руб.; кроме того, оплатило НДС в сумме 18 тыс. руб. в соответствии с выставленными счетами-фактурами. При этом за аналогичный период предприятие реализовало в розничные магазины товары на сумму 150 тыс. руб., кроме того, НДС в размере 27 тыс. руб. Таким образом, сумма НДС, равная 18 тыс. руб., будет являться налоговым вычетом, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет со стороны оптового предприятия, составит 27 — 18 = = 9 тыс. руб.

• 2. Акцизы — это тоже косвенные налоги, включаемые в цену подакцизных товаров, среди которых можно выделить (ст. 181 НК РФ):
  • • спирт этиловый и спиртосодержащую продукцию с общей долей этилового спирта более 9%;
  • • алкогольную продукцию (спирт питьевой, водку, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иную пищевую продукцию с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
  • • пиво и табачные изделия;
  • • автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
  • • нефтепродукты, такие как автомобильный бензин, дизельное топливо и др.

Объектами налогообложения признаются операции получения (оприходования — в случае изготовления собственными силами) и реализации на территории РФ подакцизных товаров. Примеры ставок акцизов даны в табл. 4.5.

Таблица 45

Ставки налогообложения подакцизных товаров (фрагмент)

НДС и акцизы относятся к федеральным налогам, которые включаются в цену приобретаемых товаров (услуг).

• 3. Налог на имущество организаций предусмотрен для обложения недвижимого имущества, в том числе объектов логистической инфраструктуры, учитываемых на балансе в качестве основных фондов. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которая рассчитывается по остаточной стоимости (с учетом начисленной амортизации). Ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% в год.
• 4. Земельный налог уплачивают предприятия, обладающие земельными участками как на нраве собственности, так и на праве постоянного (бессрочного) пользования. Ставки устанавливаются нормативными актами органов местной муниципальной власти и не могут превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка в год.
• 5. После отмены единого социального налога (ЕСН) с 2010 г. работодатели уплачивают страховые взносы в размерах (тарифах)^[5], рассчитываемых в соответствии с фондом оплаты труда штатных сотрудников. Кроме того, объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (договорам подряда), предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (табл. 4.6).

Таблица 4.6

Ставки страховых выплат

Налог на имущество, земельный налог и страховые взносы относятся на расходы организаций.

• 6. Налог на прибыль организаций в России действует с 1992 г. и регулируется гл. 25 НК РФ. Базовая ставка с 1 января 2009 г. составляет 20%, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% - в бюджеты субъектов РФ. Для российских предприятий прибыль определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Порядок исчисления доходов и расходов определяется ПК РФ и часто отличается от порядка исчисления доходов и расходов, принятого в бухгалтерском учете. В результате этого на предприятиях приходится вести два вида учета — налоговый и бухгалтерский. Группировка затрат, необходимая, в частности, для целей оптимизационных расчетов в логистике снабжения, производится в рамках третьего вида учета — управленческого.
• 7. Для снижения налоговой нагрузки на организации малого бизнеса и в целях упрощения ведения бухгалтерского учета законодательством введена упрощенная система налогообложения (УСН), которая предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль и имущество организаций, а также НДС. В формате УСН действуют следующие налоговые ставки по единому налогу^[7]:
  • — 6%, если объектом налогообложения являются доходы;
  • — 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

На практике организации-покупатели стараются нс иметь договорных отношений с поставщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, поскольку их отпускные цены на поставляемые товары соответствуют среднерыночному уровню, а права получения налогового вычета по НДС в этом случае нет.

• [1] Сопровождение транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с внутренним таможенным транзитом, которое осуществляется должностными лицами таможенных органов исключительно в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства.
• [2] Косвенные налоги связаны с хозяйственными операциями организаций и главным образом преследуют цель переложения налогового бремени с производителей (поставщиков) товаров на их конечных потребителей.
• [3] Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М, 1999.
• [4] Трансформированный отчет о прибылях и убытках (форма № 4) в отношении только фактических выплат и полученных денежных средств как пояснение к бухгалтерской отчетности.
• [5] Статья 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» .
• [6] Дополнительно с суммы, превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов (в 2013 г. — 568 000 руб.).
• [7] С 1 января 2009 г. законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.