Списание и выбытие нематериальных активов

Признание нематериальных активов прекращается при его выбытии или в том случае, когда компания больше не ожидает получения экономических выгод от этого актива.

При выбытии нематериального актива вследствие продажи необходимо руководствоваться критериями и требованиями МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Однако прибыль от продажи нематериальных активов не может классифицироваться как выручка. Результат от продажи нематериальных активов классифицируется как прочий доход (расход) и отражается отдельной статьей в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.

При выбытии нематериальных активов вследствие обмена на аналогичный актив стоимость приобретенного актива равняется стоимости выбывшего актива. При этом в финансовой отчетности не признаются ни прибыль, ни убыток.

При выбытии нематериальных активов вследствие встречного удовлетворения поступление признается по его справедливой стоимости. Разница между номинальной суммой встречного удовлетворения и эквивалентом цены в денежном выражении признается как процентная выручка в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» с учетом эффективной доходности возмещения к получению. Данное определение проиллюстрируем на конкретном примере.

Пример 4.3.

Компания «Альфа» 01.01.2016 продала бессрочную квоту на вылов рыбы. Балансовая стоимость квоты равна 50 млн руб. Возмещение, которое будет получено от получателя через 2 года, составляет 80 млн руб.

Средняя доходность по кредитам на рынке, которая используется компанией «Альфа» в качестве ставки дисконтирования будущих денежных потоков, равна 14%.

Справедливая стоимость встречного удовлетворения от продажи актива на дату его продажи равна 61 577 402,28 руб. (80 000 000 руб. / 1,14).

В учете компании «Альфа» будут сделаны следующие записи:

Дт «Дебиторская задолженность» 61 557 402,28 руб.;

Кт «Результат выбытия НМ А» 61 557 402,28 руб.

На конец года (31.12.2016) компания «Альфа» начислит процентный доход в размере 8 618 036,32 руб. (61 557 402,28 руб. х 14%).

В учете будут сделаны следующие записи:

Дт «Дебиторская задолженность» 8 618 036,32 руб.;

Кт «Доходы, но процентам» 81 618 036,32 руб.

На дату окончательного расчета (01.01.2018) компания «Альфа» отразит получение встречного удовлетворения от продажи квоты и начислит проценты за 2017 г.:

Дт «Денежные средства» 80 000 000 руб.;

Кт «Дебиторская задолженность» 70 175 438,60 руб.;

Кт «Доходы по процентам» 9 824 561,40 руб. (61 557 402,28 руб. + + 8 618 036,32 руб.) х 14%.

Проверка дебиторской задолженности: (61 557 402,28 руб. + 8 618 036,32 руб. — - 70 175 438,60 руб.) = 0.

Раскрытие информации

Стандарт требует раскрытия следующей информации по каждому классу нематериальных активов:

• 1) является ли срок полезного использования соответствующих активов неопределенным или конечным;
• 2) методы начисления амортизации, использованные в отношении нематериальных активов с конечным сроком полезного использования;
• 3) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация с учетом накопленных убытков от обесценения активов;
• 4) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, раскрывающая информацию следующего характера:
  • • поступления активов, с расшифровкой сумм, полученных в результате покупок, внутренних разработок, приобретенных в рамках сделок по объединению бизнеса;
  • • активы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
  • • увеличение или уменьшение в стоимости активов, возникшее в результате переоценок и в результате убытков от обесценения активов;
  • • убытки от обесценения актива, признанные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;
  • • амортизация, признанная в течение отчетного периода;
• 5) применительно к нематериальным активам, приобретенным при помощи государственной субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости, следует раскрыть информацию следующего характера:
  • • справедливая стоимость, но которой они были признаны первоначально;
  • • балансовая стоимость активов;
  • • информация о модели учета активов по фактическим затратам или по переоцененной стоимости;
  • • наличие и балансовая стоимость активов, в отношении прав собственности, на которые действуют определенные ограничения, а также переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;
• 6) если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, то следует раскрыть следующую информацию:
  • • расшифровка по классам нематериальных активов с указанием балансовой стоимости переоцененных активов;
  • • сумма прироста стоимости актива по переоценке за период с указанием изменений в течение этого периода и любых ограничений по распределению остатка акционерам;
  • • методы и существенные допущения, использованные при расчете справедливой стоимости активов.

Приветствуется, но не требуется раскрытие следующей информации:

• • описание и краткая характеристика полностью амортизированных нематериальных активов, которые временно находятся в эксплуатации;
• • краткое описание существенных нематериальных активов, контролируемых компанией, но не признанных в качестве активов, поскольку они не удовлетворяют критериям признания.