Порядок исчисления и уплаты налога

НК РФ установлен следующий порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики-организации обязаны исчислить сумму налога или же сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно.

Физические лица — индивидуальные предприниматели также должны самостоятельно исчислять сумму налога или сумму авансовых платежей по земельным участкам, используемым ими в предпринимательской деятельности.

Что касается налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми органами. Указанные налогоплательщики уплачивают налог на основе выписанного налоговым органом налогового уведомления.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами уплаченных авансовых платежей.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов как четверть соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пример ОАО «Вектор» имеет в собственности земельный участок, кадастровая стоимость которого на начато налогового периода составляет 2600 тыс. руб. Натоговая ставка по данному участку составляет 1,5%.

За налоговый период ОАО «Вектор» должно заплатить (260 0000? 1,5: 100) 39 тыс. руб.

Авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (квартана) составят ((260 0000? 1,5:100): 4) 9750 руб.

Особый порядок исчисления налога установлен при возникновении или прекращении у налогоплательщика в течение года права на земельный участок. В этом случае исчисление налога или авансового платежа по данному участку должно производиться с учетом соответствующего коэффициента. Указанный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился у налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

В том случае, если возникновение или прекращение нрав на земельный участок произошло до 15-го числа, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение или прекращение прав произошло после 15-го числа, то в этом случае за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Пример Воспользуемся приведенным выше примером по ОАО «Вектор». 15 октября данное ОАО оформило договор купли-продажи данного земельного участка с другой организацией. Право собственности к покупателю перешло 21 октября.

Поскольку право собственности перешло к покупателю позднее 15го числа, то согласно законодательству период владения ОАО «Вектор» равен 10 месяцам. Соответственно, коэффициент будет равен (10:12) 0,83.

За налоговый период ОАО «Вектор» должно заплатить за налоговый период ((260 0000? 1,5:100)? 0,83) 32 370 руб.

Покупатель должен уплатить в данном налоговом периоде за два месяца (ноябрь — декабрь). Для него коэффициент составит 0,17. Соответственно, за налоговый период покупатель должен заплатить ((260 0000? 1,5:100)? 0,17) 6630 руб.

НК РФ предоставлено право муниципальным образованиям при установлении налога разрешать отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

По земельным участкам, приобретенным в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента два. Этот коэффициент применяется в течение трехлетнего срока строительства, начиная с момента регистрации прав на данный земельный участок и до регистрации прав на построенный объект недвижимости. Если же строительство завершено менее чем за три года, то сумма налога, уплаченного в период строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента единица, подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

В случае превышения трехлетнего срока исчисление суммы налога должно производиться с учетом коэффициента четыре в период строительства, превышающего трехлетний срок, до регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Особый порядок исчисления налога предусмотрен по земельным участкам, приобретенным или предоставленным физическими лицами для индивидуального жилищного строительства. По этим земельным участкам исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента два. Этот коэффициент применяется в период, превышающий 10-летний срок строительства, до регистрации права на построенный объект недвижимости.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом срок уплаты налога и авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков — организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты налога для налогоплательщиков — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики — организации или индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу, если они установлены на данной территории для соответствующих категорий плательщиков. По истечении этого периода данные налогоплательщики обязаны уплачивать оставшуюся сумму налога.

Налог и авансовые платежи по налогу должны уплачиваться в бюджет по месту нахождения соответствующих земельных участков.

Налогоплательщики — организации или физические лица — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию. Налоговые декларации по налогу должны быть представлены налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.