Транспортный налог. 
Налоговое право

Транспортный налог является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения, такие как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно гл. 28 НК РФ.

Законодательные (представительные) органы власти субъекта РФ в своих законодательных актах определяют только те элементы транспортного налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК РФ, а также могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Ставки транспортного налога в пределах, установленных гл. 28 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками по транспортному налогу признаются лица (организации и физические лица), на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Признание физических и юридических лиц в соответствии с ч. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в порядке, предусмотренном ст. 362 НК РФ, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.

Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (приказ Министерства внутренних дел РФ от 24.11.2008 № 1001) предусмотрено, что транспортные средства, за исключением случаев, предусмотренных этими Правилами, регистрируются только за собственниками транспортных средств — юридическими или физическими лицами, указанными:

• — в паспорте транспортного средства, предусмотренном Положением о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденным приказом Министерства внутренних дел РФ № 496, Министерства промышленности и энергетики РФ № 192, Министерства экономического развития и торговли РФ № 134 от 23.06.2005;
• — в справке-счете или заключенном в установленном порядке договоре или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортное средство.

Правилами государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора), утвержденными приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ от 16.01.1995, предусмотрено, что машины регистрируются за юридическими и физическими лицами, указанными:

• — в документе, подтверждающем право собственности;
• — в паспорте самоходной машины и других видов техники.

Таким образом, в отношении наземных транспортных средств указанные выше лица будут являться налогоплательщиками транспортного налога.

Государственной регистрации в отношении водных судов подлежат право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него^[1]. В отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации, налогоплательщиком транспортного налога является собственник судна.

Государственная регистрация гражданских воздушных судов РФ является документальным подтверждением распространения юрисдикции Российской Федерации на данный экземпляр воздушного судна с вытекающими из этого обязательствами собственника^[2].

Документами, подтверждающими приобретение транспортных средств, могут являться:

• — договор купли-продажи и документы, подтверждающие оплату;
• — справка-счет;
• — документы, выдаваемые органами, осуществляющими государственную регистрацию (при государственной регистрации транспортных средств па собственника транспортных средств).

Документами, подтверждающими передачу транспортных средств, могут являться:

• — расписка в получении транспортных средств;
• — документ, выдаваемый перевозчиками при отправке транспортных средств получателю.

Документами, подтверждающими передачу па основании доверенности прав на владение и распоряжение транспортным средством, могут являться:

• — доверенность на право, в том числе владения и распоряжения;
• — копия доверенности, заверенная нотариусом.

Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ^[3].

В перечень транспортных средств для целей налогообложения не вошли:

• 1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.;
• 2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
• 3) промысловые морские и речные суда;
• 4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
• 5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
• 6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
• 7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
• 8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
• 9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
• 10) морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

Статьей 359 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по типу транспортного средства:

• 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя), как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
• 1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
• 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;
• 3) в отношении иных водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, — как единица транспортного средства.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 10 раз (ограничение размера уменьшения налоговых ставок не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно). Субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. В случае если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 361 НК РФ.

Рассмотрим несколько примеров. На примере Хабаровского Края и Рязанской области можно проследить, как реализуются нормы НК РФ в части установления налоговых ставок по транспортному налогу.

Законом Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском краe» установлены следующие налоговые ставки по транспортному налогу.

Продолжение таблицы

Окончание таблицы

Законом Рязанской области от 22.11.2002 № 76−03 «О транспортном налоге па территории Рязанской области» установлены налоговые ставки в следующих размерах.

Продолжение таблицы

Окончание таблицы

Налоговые льготы по данному налогу могут устанавливаться законами субъектов РФ. Правовая позиция Конституционного Суда РФ по данному вопросу изложена в его Постановлении от 02.12.2013 № 26-П «По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 4 Закона Челябинской области „О транспортном налоге“ в связи с запросом Законодательного Собрания Челябинской области». Предметом рассмотрения стал п. 2 ст. 4 Закона Челябинской области «О транспортном налоге» в части, регулирующей предоставление налоговой льготы по транспортному налогу пенсионерам, в собственности которых находятся легковые автомобили.

Статьей 362 НК РФ установлен следующий порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по транспортному налогу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента:

• 1,1 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;
• 1,3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;
• 1,5 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;
• 2 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 млн до 10 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;
• 3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн до 15 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;
• 3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

При этом исчисление сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. разметается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей. Суммы налога и авансовых платежей по налогу, подлежащие уплате налогоплательщиком в региональный бюджет, исчисляются законами субъектов РФ в порядке, установленном ст. 362 НК РФ. Например, Законом Рязанской области от 22.11.2002 № 76−03 «О транспортном налоге на территории Рязанской области» установлены следующие сроки: 1) срок уплаты налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода, для налогоплательщиков, являющихся организациями, устанавливается 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; 2) срок уплаты налога, подлежащего уплате, но итогам налогового периода, для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, устанавливается 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Законом Республики Башкортостан от 27.11.2002.

№ 365-з «О транспортном налоге» установлены следующие сроки уплаты налогов и авансовых платежей: 1) налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода налогоплательщиками, являющимися организациями, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; 2) налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, уплачивается не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения по транспортному налогу установлены приказом ФНС России от 20.02.2012 № ММВ-7−11/99@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения» .

• [1] См. ст. 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ и ст. 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001.4″ 24-ФЗ.
• [2] См.: приказ Министерства транспорта РФ от 02.07.2007 № 85 «Об утверждении Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации» .
• [3] См.: постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.02.2013 № 11 418/12 по делу № А29−8355/2011.