Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих операционных и внереализационных доходах и расходах отчетного периода (за исключением чрезвычайных), а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету — прочие расходы.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

• • 91/1 «Прочие доходы» — поступления активов, признаваемых прочими доходами;
• • 91/2 «Прочие расходы» — прочие расходы;
• • 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи на субсчетах 91/1, 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» :

Дебет счета 90/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 99 " Прибыли и убытки" — прибыль;

Дебет счета 99 " Прибыли и убытки" Кредит счета 90/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на окончание месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» /1 Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» /°;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» /9 Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» /2.

Учет продажи внеоборотных активов, производственных запасов и прочих активов

При продаже активов, отличных от денежных, по кредиту счета 91/1 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») отражается задолженность покупателя за реализованное имущество.

При этом дебет счета 91/2 корреспондирует с кредитом счетов:

• • 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие», 04 «Нематериальные активы» — остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов), 10 «Материалы» — списывается фактическая себестоимость материалов;
• • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — расходы, связанные с реализацией активов;
• • 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС в бюджет.

Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами:

• • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — поступления, связанные с поступлениями за плату во временное пользование активов организации; арендная плата; поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на банковских счетах;
• • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к учету в сумме признанных или присужденных);
• • 98 «Доходы будущих периодов» — активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• • 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — курсовые разницы;
• • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• • 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» — излишки при инвентаризации.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:

• • 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;
• • 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы» — проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты, займы);
• • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 51 «Расчетные счета» — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями.
• • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• • 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — курсовые разницы;
• • 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — суммы уценки активов, за исключением внеоборотных;
• • 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — прочие расходы (недостачи при инвентаризации).

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и кредиту счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки и потери, а по кредиту — прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывается конечный финансовый результат отчетного периода — прибыль или убыток.

На счете 99 прибыли и убытки в течение отчетного года отражаются следующим образом. Прибыль (убыток) от обычной деятельности определяется как разница между доходами и расходами от обычной деятельности и отражается записями:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 90 «Продажи» /9 — убыток;

Дебет счета 90 «Продажи» /9 Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — прибыль.

Прибыль (убыток) от прочих операций определяется как разница между прочими доходами и прочими расходами, делаются записи:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» /9 — убыток;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» /9 Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — прибыль.

Налог на прибыль и платежи по перерасчету этого налога:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» .

Штрафы, пени, уплачиваемые в бюджет:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит либо дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .