Организационно-методические основы управления затратами в системе контроллинга: На примере предприятий промышленности Приморского края

Актуальность темы

исследования. Эффективность работы каждой организации независимо от формы собственности во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность, конкурентоспособность и стабильное положение на рынке. Раскрыть и привести в действие все источники и резервы интенсивного развития производства на основе комплексного использования взаимосвязанных экономических, социальных, научно-технических, организационных факторов призвана эффективная система управления предприятием.

При переходе к рыночным отношениям экономический рост предприятия рассматривался как закономерное следствие рыночной саморегуляции. Как показывает практика последних 15-ти лет, такая политика оказалась ошибочной и не обеспечила желаемых результатов. Осуществляемые реформы привели к значительному сокращению объемов производства на большинстве российских предприятий. Особую остроту эта проблема приобрела в отдаленных регионах страны, включая Приморский край. Оказавшись без традиционной поддержки государства, многие предприятия перешли в разряд убыточных и технологически отсталых.

Как показывает ретроспективный анализ научно-исследовательских работ, посвященных реформированию производственных систем, А. Алпатова, Н. Голубева, В. Гончарова, А. Евсеева, А. Нещадина, А. Шеремета и др., основной проблемой большинства российский предприятий является их структурно-функциональная несбалансированность, которая выражается следующими основными факторами: несоответствием финансового состояния предприятий их положению на отраслевых товарных рынкахнизкой платежеспособностьюдиспропорцией в интенсивности производственных процессов в связи с недостаточностью инвестицийразрывом между уровнем управления и требованиями рыночной экономикинесоответствием внутренней структуры предприятия его целям и задачам. Преодоление этой несбалансированности предполагается осуществить путем реструктуризации деятельности предприятия, под которой понимается комплекс мероприятий по их адаптации к условиям рыночной экономики.

Одним из инструментов такой адаптации во многих научных работах определена организация системы контроллинга, важнейшими функциями которой являются: мониторинг экономического состояния предприятий, обеспечение аналитической информации для принятия управленческих решений, экономики организации, сервисная функция (обеспечение аналитической информацией для принятия управленческих решений), контроль и анализ экономичности работы центров ответственности, подготовка (разработка) методики принятия управленческих решений.

Система регулирования затрат и результатов в той или иной форме существовала всегда. В плановой социалистической экономике в этой области были достигнуты значительные результаты. Но системы регулирования затрат были адекватными плановой экономике: они не учитывали связи с внешними факторами, влияющими на деятельность предприятия. На современном этапе развития рыночных отношений потребовались новые системы управления и контроля затрат, соответствующие динамике изменений внешней среды.

В работах, посвященных организационно-методическим аспектам функционирования системы контроллинга предприятия, многие положения, связанные с отраслевой спецификой производственного процесса, управления и контроля затратами, остаются слабо освещенными и требуют специального изучения. Это, безусловно, ведет к необходимости совершенствования и адаптации существующих инструментов контроллинга. Это предопределило выбор цели и задач настоящей диссертационной работы.

Цель и задачи настоящего исследования. Целью исследования является обоснование организационно-экономических и методических основ управления затратами в системе контроллинга на предприятиях Приморского края. В соответствии с целью диссертации были поставлены следующие задачи: исследовать пути развития существующих систем управления предприятийобобщить отечественный и зарубежный опыт управления затратами предприятияпровести оценку динамики развития, проблем управления затратами в рыбной и цементной промышленностиразработать методику управления затратами в системе контроллинга- > систематизировать показатели для оценки эффективности работы управленческих структур предприятияразработать общую методику выработки управленческих решений-^{разработать} методические рекомендации по организации системы управления затратами в системе контроллинга на предприятиях, имеющих непрерывный способ производства продукции.

Объектом исследования является выборочная совокупность промышленных предприятий Приморского края.

Предметом исследования являются организационно-методические основы управления затратами в системе контроллинга на предприятиях, имеющих непрерывный способ производства продукции.

Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области контроллинга, бюджетирования, учета, контроля и управления затрат, управления предприятием.

Вопросам контроллинга, планирования, учета, управления и контроля затрат на предприятиях в современной экономической литературе уделяется много внимания. Научные труды К. Друри, В. Ф. Палия, А. Д. Шеремета, П. С. Безруких, С. А. Николаевой, Р. Вандер Вила, Н. П. Кондракова, М. А. Иванова, Ю. П. Анискина, A.M. Павлова, М. А. Бахрушиной, В. Б. Ивашкевич, Е. Б. Козина и Т. А. Козиной, Т. П. Карповой посвящены различным аспектам планирования и прогнозирования, учета и контроля производственных затрат. В работах А. Дайле, Х. Й. Фольмута, Н. Г. Данилочкиной, Д. Хана, П. Фридмана, В. Э. Керимова, Д. А. Панкова, Ж. Ришара и других описаны основные инструменты контроллинга, используемые для анализа, планирования и контроля различных сфер деятельности предприятия. Синтез автором конструктивных идей перечисленных работ оказал существенное влияние на постановку цели и определение круга задач диссертационного исследования. Методическую основу диссертационной работы составили общенаучные методы исследования, а именно: системный, логический, управленческий анализсинтез, группировка, сравнение и обобщение.

Информационную базу исследования составили материалы Приморского краевого комитета государственной статистики РФ, комитета по рыбной промышленности администрации Приморского края, Программа социально-экономического развития Дальнего Востока и Забайкалья до 2010 г. Использовались данные научно-исследовательского института «НИИцемент», информационные ресурсы Internet, а также результаты специальных исследований на предприятиях рыбной и цементной промышленности.

Наиболее существенные результаты, полученные в диссертационном исследовании, заключаются в следующем:

• исследована эволюция систем управления промышленными предприятиями;

• дана оценка методического обеспечения контроля затрат в российской практике управления предприятием;

• обобщен отечественный и зарубежный опыт управления затратами предприятий;

• выявлены проблемы управления затратами на предприятиях с попро-цессным способом производства;

• даны авторские определения контроллинга и управления затратами в системе контрллинга;

• разработана методика управления затратами в системе контроллинга;

• сделана группировка показателей для оценки эффективности работы управленческих структур промышленного предприятия;

• разработана общая технология решения контроллинговых задач;

• даны методические рекомендации по внедрению системы управления затратами на предприятиях цементной и рыбной промышленности Приморского края.

Основными элементами научной новизны являются:

1) авторское определение контроллинга и системы управления затратами в системе контроллинга;

2) методика контроля и управления затратами, учитывающая специфические особенности работы предприятий с попроцессным способом производства;

3) показатели для оценки эффективности управленческих структур в системе контроллинга;

4) общая методика решения контроллинговых задач с алгоритмом их решения.

Теоретическая н практическая значимость исследования. Теоретическая значимость заключается в разработке подхода к развитию теоретических положений по организации системы контроллинга на промышленных предприятиях. Содержащиеся в диссертации выводы могут послужить основой для более детального исследования и обсуждения проблем, связанных с управлением и контролем отдельных элементов затрат в себестоимости продукции в системе контроллинга.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использования методики и рекомендаций (материалов, выводов, предложений) для организации и совершенствования системы контроллинга на предприятиях с непрерывным способом производства и в повышении эффективности функционирования системы управленческого учета на предприятиях рыбной и цементной промышленности Приморского края. Методические положения используются в учебном процессе для обучения студентов экономических специальностей по курсу «Бухгалтерский управленческий учет» для специальностей: 06.08.00 — «Экономика управления предприятием», 06.04.00- «Финансы и кредит», 06.05.00 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Апробация результатов исследования. Отдельные предложения и разработки, содержащиеся в диссертации, обсуждались и получили одобрение на Международной научной конференции «Экономика Дальнего Востока: проблемы, перспективы, направления развития» (Владивосток, 1999 г.), на Международной молодежной конференции «Системный анализ в проектировании и управлении» (Санкт-Петербург, 2001 г.), на V Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых, 2004 г. (Владивосток, 2004 г.), на II Всероссийской научно-практической конференции «Совершенствование системы управления организацией в современных условиях» (Пенза, 2005 г.).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 6 научных статей общим объемом 2,2 печатных листа.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения, общим объемом 178 страниц. В диссертации содержится 48 таблиц, 3 схемы, 11 рисунков. В списке использованной литературы 147 наименований.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Исследовав основные тенденции развития управления предприятиями рыбной и цементной промышленности Приморского края, мы пришли к выводу, что основной проблемой предприятий является их структурно-функциональная несбалансированность, которая выражается следующими факторами: несоответствие финансового состояния предприятий их положению на отраслевых товарных рынкахнизкой платежеспособностьюдиспропорциями в интенсивности производственных процессов в связи с недостаточностью инвестицийразрывом между уровнем управления и требованиями рыночной экономикинесоответствием внутренней структуры предприятия его целям и задачам.

Преодоление всех показателей этой несбалансированности предлагается осуществить путем реструктуризации деятельности предприятия, под которой понимается комплекс мероприятий по их адаптации к условиям рыночной экономики.

Одним из инструментов адаптации предприятия к рыночным условиям является организация системы контроллинга. Вопросы управления затратами и прибылью, в свою очередь, являются в системе контроллинга приоритетными.

Теоретическое обобщение существующих в отечественной и зарубежной практике подходов к управлению затратами и предприятием в целом показало необходимость системного комплексного подхода к решению данной проблемы. При этом необходимо учитывать специфику отрасли.

Проведенное исследование показало, что многие положения, связанные с отраслевой спецификой производственного процесса, управления затратами, остаются слабо освещенными и требуют специального изучения. В то же время инструменты контроллинга описаны в отрыве от специфики деятельности предприятия в регионах, что затрудняет их применение на практике. Подбор и ввод методик управления затратами на современных отечественных предприятиях представляет собой одну из сложных и важных задач управления предприятием в целом.

Нами предложена система управления затратами в рамках организации системы контроллинга. Из рассматриваемых в теории систем управления затратами, себестоимостью нами выделена система «Нормативная система оперативного управлния затратами», возможность создания которой в отечественном контроле затрат предполагается. Она позволяет более эффективно решать проблемы управления затратами на предприятиях промышленности. Исследуя полученные результаты применения предложенной системы управления затратами, получены следующие выводы:

1. «Нормативная система оперативного управления затратами» позволяет выявить слабоконтролируемые и неуправляемые статьи затрат.

2. Система бюджетирования, применяемая на предприятиях Приморского края, более направлена на составление жестких бюджетов, то есть рассчитываются на планируемый объем производства, что ограничивает их применение в целях контроля текущих затрат в фактическом выпуске.

3. Подтверждена трудность применения деления затрат на переменные и постоянные на предприятиях рыбной и цементной промышленности, в связи с особенностями организации оплаты труда и затрат на содержание и ремонт оборудования. В связи с этим рекомендована классификация затрат на производственные и периодические, что не снижает возможности предлагаемой системы, но помогает более точно определить влияние изменений на прибыль.

Основанием и исходными условиями для выработки данной методики управления затратами послужили исследования особенностей формирования и проблем управления затратами на предприятиях цементной и рыбной промышленности Приморского края. Анализ состава и структуры затрат ряда крупных предприятий рыбной промышленности Приморского края свидетельствует о преобладании в них переменных расходов, напрямую зависящих от производственной деятельности — 71,5% в 2000 г., 74,3% в 2002 г. Однако коэффициент эффективности затрат, который показывает, насколько товарная продукция покрывает переменные и смешанные затраты, в среднем по группе исследуемых предприятий составил 1,0 в 2000 и 0,99 в 2002 г. Эти значения говорят о критической ситуации в рыбной отрасли, т.к. постоянные затраты покрываются за счет другого источника (операционного убытка).

На предприятиях рыбной и цементной промышленности в целом не производится управленческий анализ и не формируются показатели безубыточности, рентабельности продаж, операционного рычага и запаса прочности.

В частности это связано с тем, что нет системы оценки деятельности управленческих структур. Системы показателей, применимые для оценки деятельности предприятия в целом, были нами изучены и возможности применения их доказаны.

Современные условия хозяйствования характеризуются крайне неустойчивой внешней средой, что усиливает роль функции управления затратами. Для общественной и обоснованной оценки подразделения и служб управления предприятием предложена система показателей оценки эффективности управленческих структур. Показатели сгруппированы таким образом, что позволяют оценивать качество управления предприятием в части себестоимости продукции и эффективности продаж. Проводя системный анализ этих показателей, можно оценивать работу отдела продаж, маркетинга, работу менеджеров центров ответственности. В диссертационной работе исследовано, что отраслевые особенности контроля затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции отражаются на методике принятия управленческих решений. Находясь на пересечении учета, анализа, планирования, информационного обеспечения, контроля и координации, контроллинг занимает особое место в управлении предприятием. Он связывает воедино все эти функции управления, что позволяет вырабатывать оптимальные управленческие решения, контролировать и прослеживать ход их выполнения и координировать действия всех служб предприятия.

Предложена методика решения контроллинговых задач и алгоритм их решения. Технология решения состоит из 3-х этапов:

1 этап: оценка приемлемости состояния предприятия или отдельного показателя.

2 этап: ранжирование причин неудовлетворительного состояния предприятия или отдельного показателя.

3 этап: выработка управленческого решения.

Так, проводя оценку валовой прибыли и рентабельности продукции на ОАО «Спасскцемент» за декабрь 2003 г. и используя методику решения контроллинговых задач, можно сделать определенные выводы и предложения по улучшению деятельности предприятия.

Таким образом, для повышения эффективности управления затратами и в целом управления предприятием обоснована возможность и необходимость создания методик управления затратами в системе контроллинга на предприятиях промышленности Приморского края. Но предлагаемые система управления затратами, система оценки деятельности управленческих структур наиболее полно проявляют свои возможности в системе контроллинга. Поэтому для успешной адаптации этих систем необходимо: интегрировать методы управления предприятием в единую систему контроллинга предприятияуправленческая бухгалтерия, созданная как автономная структура, на больших и средних предприятиях должна стать центром организации полноценной информационной системывыделить центры ответственности, центры затрат, центры прибыли с учетом специфики деятельности предприятияорганизовать на основе трансфертных цен обмен полуфабрикатами и услугами вспомогательных цехов как наиболее стимулирующий производство основного продукта.