Управленческий учет амортизации основных средств
МСФО (IAS) 16 определяет, что если организация некоторые компоненты объекта основных средств амортизирует отдельно, она должна амортизировать отдельно также и оставшуюся часть данного объекта, которая состоит из отдельных несущественных элементов. Схема амортизации такого «оставшегося компонента» определяется на основе профессионального суждения относительно предполагаемого режима потребления… Читать ещё >
Содержание
- Введение
- 1. Основные средства как амортизируемое имущество
- Стоимость имущества
- Классификация. Определяем срок полезного использования
- Начало амортизации основных средств
- Ремонт основных средств
- Модернизация основных средств
- 2. Амортизация основных средств по правилам бухгалтерского учета
- Методы исчисления амортизации
- 3. Расчет амортизации имущества в целях налогообложения
- 4. Амортизация основных средств в соответствии с предписаниями МСФО
- 5. Амортизация в управленческой отчетности
- 6. Задачи
- Определение точки безубыточности
- Ремонт основных средств
- Заключение
- Список используемой литературы
Имущество, приобретаемое и используемое для предпринимательской деятельности, в процессе употребления теряет свои первоначальные свойства (амортизируется). Темой курсовой работы был выбран управленческий учет амортизации основных средств.
Актуальность данной темы заключается в том, что амортизация объектов основных средств это постепенное перенесение их стоимости в процессе эксплуатации на стоимость готовой продукции (работ, услуг). Это выражается в виде включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм амортизационных отчислений.
Кроме того, учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.
Целью курсовой работы является изучение амортизации основных средств и ее особенностей.
Предметом данной работы являются амортизация основных средств.
Задачи данной курсовой работы:
1. Рассмотреть основные средства как амортизируемое имущество.
2. Изучить особенности амортизации и ее методы
3. Описать отражение амортизации в системах финансового, налогового, управленческого отчета.
4. Определить точку безубыточности, максимально возможную маржу и прибыль.
1. Основные средства как амортизируемое имущество
К основным средствам относится то имущество предпринимателя, которое используется им в качестве средства труда для изготовления и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 24 Порядка). Положение главы «Налог на прибыль организаций» также определяет понятие основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ). Только в определении, приведенном НК РФ, вместо слова «изготовление» (Порядок) написано слово «производство». Итак, к основным средствам не относится личное имущество индивидуального предпринимателя.
К основным средствам также не относятся нематериальные активы созданные или приобретенные индивидуальным предпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (права на них), например, компьютерная программа, используемая в предпринимательской деятельности.
Чтобы на основное средство можно было начислять амортизацию, оно должно отвечать ряду признаков. Эти признаки определяет пункт 30 Порядка и пункт 1 статьи 256 НК РФ. Перечислим их: основное средство должно находиться в собственности предпринимателя;
основное средство должно стоить более 10 000 рублей (с 2008 года НК РФ устанавливает «планку» в 20 000 рублей);
срок полезного использования должен быть более 12 месяцев.
Если имущество индивидуального предпринимателя не будет отвечать указанным признакам, то оно не будет считаться амортизируемым. Значит, затраты на приобретение такого имущества можно будет списать в расход единовременно. Но это имущество должно быть приобретено с целью извлечения выгоды, его покупка должна быть документально подтверждена и экономически оправдана (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Теперь рассмотрим «отрицательные» признаки основных средств, при наличии которых индивидуальные предприниматели не вправе начисять амортизацию. Эти признаки перечислены как в Порядке, так и в НК РФ. Однако в данном случае акт исполнительного органа власти расширяет перечень законодательного органа: основные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование (п. 32 Порядка, п. 3 ст. 256 НК РФ);
фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление основных средств по которым не могут быть документально подтверждены (п. 32 Порядка).
Следует отметить, что существует еще и перечень основных средств, на которые не начисляется амортизация вне зависимости от наличия или отсутствия вышеперечисленных признаков. Данный перечень установлен пунктом 31 Порядка и пунктом 2 статьи 256 НК РФ (только то, что актуально для предпринимателей): земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты);
имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ, а также иное имущество, полученное в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в связи с осуществлением безвозмездной помои (содействия) РФ».
Стоимость имущества
Первоначальная стоимость имущества определяется при приобретении и нужна для правильного начисления амортизации. В первоначальную стоимость амортизируемых основных средств включается не только стоимость такого имущества, но и стоимость его доставки, расходы, связанные с его приобретением, сооружением, изготовлением (если что-то делается по индивидуальному заказу) и доведением до состояния, когда это имущество можно использовать (п. 24 Порядка, п. 1 ст. 257 НК РФ). При определении первоначальной стоимости основных средств не включается уплаченный НДС.
Пример 1
Индивидуальный предприниматель Иванов П. И. приобрел принтер стоимостью 28 000 рублей, в том числе НДС 4 271,19 рублей. Доставка обошлась предпринимателю в 2 000 рублей, в том числе НДС 305,08 рублей. Он также вызвал мастера, который настроил принтер, подключил его к нескольким компьютерам (сделал его «сетевым»). Предприниматель заплатил мастеру за работу 4 500 рублей, в том числе НДС 686,44 рублей.
Рассчитаем первоначальную стоимость принтера:
23 728,81 (стоимость без НДС) + 1 694,92 (доставка без НДС) + 3 813,53 (настройка без НДС) = 29 237,29 рублей.
Классификация. Определяем срок полезного использования
Каждому типу имущества, в данном случае основным средствам, соответствует срок полезного использования. Порядок и НК РФ делят амортизируемое имущество по группам в зависимости от срока возможного полезного использования имущества (п. 35 Порядка, п. 3 ст. 258 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ и Порядок определяют всего десять амортизационных групп. Каждая из групп включает определенный перечень основных средств (имущества). Перечень определяется постановлением Правительства от 1 января 2002 года № 1.
Приведем в Таблице 1 амортизационные группы и некоторые, наиболее распространенные основные средства, которые входят в каждую из них.
Таблица 1 — Группы амортизируемых основных средств № групп-пы Срок полезного использования Перечень основных средств1
1 2 3
1 От 1 года до 2 лет включительно инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков;
оборудование для различных способов добычи нефти и газа;
инструмент буровой; инвентарь и средства малой механизации;
инструмент лесохозйственного применения;
инструмент строительно-монтажный ручной
2 Свыше 2 лет до 3 лет включительно оснастка технологическая для машиностроения;
насосы конденсатные, питательные и песковые, грунтовые, шламовые;
инструмент строительно-монтажный механизированный;
крепления для производства и монтажа вентиляционных и санитарно-технических заготовок и изделий;
техника электронно-вычислительная;
инструменты медицинские;
инвентарь производственный и хозяйственный;
инвентарь спортивный
3 Свыше 3 лет до 5 лет включительно лифты;
тракторы лесопромышленные;
машины и оборудование погрузочно-разгрузочное, транспортное, оборудование лабораторное для сельского хозяйства;
сепараторы для сортировки лома и отходов цветных металлов;
машины швейные (включая бытовые), кроме книгопрошивных машин;
машины для срезки леса, корчевки, сбора и погрузки пней;
оборудование и инструмент для строительно-монтажных и отделочных работ;
машины для сортировки и счета монет, банкнот и лотерейных билетов;
трансформаторы электрические силовые малой мощности;
аппараты телефонные;
приборы для измерения напряженности поля и радиопомех;
автомобили легковые и автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т;
автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м;
приборы бытовые;
служебные собаки
4 Свыше 5 лет до 7 лет включительно здания из пленочных материалов;
передвижные цельнометаллические, передвижные деревометаллические;
киоски металлоконструкций;
машины и оборудование сельскохозяйственные и лесохозяйственные (кроме тракторов);
оборудование для заточки и подготовки дереворежущего инструмента;
оборудование деревообрабатывающее для производства мебели;
оборудование для пайки и сварочное;
источники бесперебойного электропитания базовых станций;
аппаратура теле- и радиоприемная
5 Свыше 7 лет до 10 лет включительно сеть тепловая магистральная;
газопровод;
сооружения для животноводства;
оборудование для транспортировки грузов прочее, кроме конвейеров;
комбайны зерноуборочные, кукурузоуборочные, картофелеуборочные, свеклоуборчные;
станки металлообрабатывающие, металлорежущие;
фото- и киноаппаратура;
автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса и автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т;
автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 м включительно;
прицепы и полуприцепы
6 Свыше 10 лет до 15 лет включительно скважина нефтяная эксплуатационная;
жилища каркасно-камышитовые и другие облегченные;
ванны купальные, раковины, умывальники, поддоны;
душевые, бачки смывные, краны, смесители, сифоны;
насаждения многолетние косточковых культур
7 Свыше 15 лет до 20 лет включительно здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные;
канализационные сети асбоцементные, стальные;
машины упаковочные;
усилители, щиты и источники питания, инструменты музыкальные струнные и язычковые
8 Свыше 20 лет до 25 лет включительно здания (кроме жилых) бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями;
ограды (заборы) металлические;
оборудование металлическое для сохранности ценностей (сейфы, несгораемые шкафы, бронированные двери и камеры)
9 Свыше 25 лет до 30 лет включительно овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные;
сооружение очистное водоснабжения;
канализационные сети керамические, чугунные
10 Свыше 30 лет здания, сооружения, передаточные устройства, жилища и транспортные средства, не вошедшие в другие группы
Если в перечне не окажется имущества предпринимателя, то он сможет определить срок полезного использования в соответствии с рекомендациями изготовителя такой вещи (п. 36 Порядка). Таким сроком может служить, например, гарантийный срок на вещь.
Пример 2
К какой амортизационной группе следует отнести принтер, приобретенный индивидуальным предпринимателем Ивановым П.И.
Принтер можно отнести ко второй группе амортизируемых основных средтв «техника электронно-вычислительная, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним».
Имущество, относящееся к этой амортизационной группе, служит 2−3 года. Иванов П. И. вправе самостоятельно определить срок полезного использования.
Список литературы
- Бух.1С Интернет-ресурс для бухгалтеров — Амортизация основных средств в соответствии с предписаниями МСФО 24.09.2008 — http://www.buh.ru/document-1288
- Вещунова Н.Л. — Бухгалтерский учет: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп./Н-Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 624 с: ил.
- ГлавБух Интернет-ресурс для бухгалтеров Амортизация основных средств 07.02.2008 — http://www.glavbuh.net/pboul/amortizaciya-osnovnyh-sredstv/
- Камышанов, Петр Иванович — Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. 4-е изд., испр. Москва: Омега-Л, 2007. 591 с. (Высшее финансовое образование). ISBN 5−365−788−3. ISBN 978−5-365−788−8.
- Кондратков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие 4-е изд., перераб. И доп. М.: ИНФРА-М, 2003. 640 с. (Серия «Высшее образование»)
- Методы расчета себестоимости используемые для принятия решений. Современная практика управленческого учета. Составитель: Проект Тасис по Распределению Технической Информации. Издание Европейской Комиссии. 2007 г. — http://www.ecosys.com.ua/library/finans/fin06.pdf
- Управленческий учет: Учебное пособие/ Под редакцией А. Д. Шеремета.-2-е изд., испр. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. 512 с.